Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Юрист готов ответить на ваш вопрос!». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Классификация основных средств является составным элементом организации учета имущества на предприятии. Она помогает конкретизировать информацию о тех или иных объектах, решает определенные задачи учетного процесса и управления. Классификация основных средств предполагает их группировку по определенным признакам. Для целей учета, оценки, а также анализа имущественных объектов можно выделить шесть основных критериев для классификации.
Комментарии к ст. 258 НК РФ
С 01.01.2009 для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам).
Минфин России в письме от 08.05.2009 N 03-07-07/40 указал, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям статьи 260 НК РФ.
Таким образом, арендатору предоставлено право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды.
По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения.
Минфин России в письме от 23.10.2009 N 03-03-06/2/203 указывал, что арендатор вправе начислять в целях налогообложения прибыли амортизацию на неотделимые улучшения с последующим включением данных сумм в расходы в целях главы 25 НК РФ. Однако исходя из нормы, закрепленной в пункте 1 статьи 258 НК РФ, если срок аренды основного средства меньше срока полезного использования данного основного средства, определенного в соответствии с Классификацией основных средств, то часть затрат на неотделимые улучшения, произведенные с согласия арендодателя, не может быть учтена для целей налогообложения.
Абзац шестой пункта 1 статьи 258 НК РФ с 01.01.2010 изложен в новой редакции, в соответствии с которой капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Таким образом, арендатор вправе амортизировать капитальные вложения в арендованное имущество не только исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных основных средств, но и срока полезного использования, установленного для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ, как до 01.01.2010 (учитывая позицию Минфина России), так и после указанной даты (это прямо предусмотрено НК РФ).
Применение нелинейного метода
Основные изменения в части начисления амортизации внесены в Налоговый кодекс Федеральными законами от 22.07.2008 N 158-ФЗ и от 26.11.2008 N 224-ФЗ.
Налоговый кодекс, как и раньше, предусматривает два способа начисления амортизации:
- линейный;
- нелинейный.
Примечание. Метод начисления амортизации, независимо от срока введения объектов в эксплуатацию, должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Один из указанных методов начисления амортизации устанавливается учреждением самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (ст. 259 НК РФ).
До 1 января 2009 г. действовало правило неизменности метода начисления амортизации по объекту в течение всего периода начисления амортизации. Федеральным законом N 224-ФЗ ст. 259 НК РФ изложена в новой редакции, в соответствии с которой изменение метода начисления амортизации возможно с начала очередного налогового периода. При этом переход с нелинейного метода на линейный может производиться не чаще одного раза в 5 лет. Для обратного перехода (с линейного метода на нелинейный метод) не установлено ограничений. При этом выбор метода начисления амортизации по-прежнему не распространяется на здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в 8 — 10-ю амортизационные группы. Независимо от срока ввода в эксплуатацию таких объектов к ним применяется линейный метод начисления амортизации.
Суммы амортизации для целей налогообложения рассчитываются ежемесячно. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Все амортизируемое имущество, как и прежде, в зависимости от срока полезного использования объединяется в амортизационные группы (п. 3 ст. 258 НК РФ).
При применении нелинейного метода амортизация начисляется по каждой амортизационной группе (подгруппе). Линейный метод предполагает начисление амортизации отдельно по каждому объекту.
Принцип расчета сумм амортизации линейным способом остался прежний. Он закреплен во вновь введенной в НК РФ Федеральным законом N 158-ФЗ ст. 259.1 НК РФ. Сумма ежемесячной амортизации по объекту определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
1
K = — x 100%,
n
где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;
n — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в связи с применением понижающих (повышающих) коэффициентов в соответствии с абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ).
Наиболее серьезные изменения претерпел нелинейный способ начисления амортизации. Изменилась его суть. Она изложена во вновь введенной ст. 259.2 НК РФ. Стоит отметить, что бюджетные организации редко применяют нелинейный метод начисления амортизации, поскольку в бюджетном учете предусмотрен только один способ начисления амортизации — линейный. В силу сложившихся традиций и экономии трудозатрат нелинейный метод не пользуется популярностью у бюджетных учреждений. Между тем его применение всегда, а теперь тем более, позволяло ускорить время списания стоимости основного средства. Не напрасно внедрение нелинейного метода внесено в Программу антикризисных мер Правительства РФ на 2009 г. как мера налогового стимулирования, поддержания и развития экономики страны.
Вернемся к сути нелинейного метода. Начисление амортизации нелинейным методом ведется не по каждому объекту, как это было раньше, а по амортизационным группам (подгруппам). Подгруппы формируются в составе амортизационной группы из объектов амортизируемого имущества, к которым применяются повышающие (понижающие) коэффициенты (п. 13 ст. 258 НК РФ). Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения ее суммарного баланса распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента. При этом амортизационные подгруппы, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).
Для каждой группы (подгруппы) определяется ее суммарный баланс — суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенного к данной амортизационной группе (подгруппе). Суммарный баланс определяется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации. Поскольку сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно, в дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) нужно определять на 1-е число каждого месяца.
Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ.
Суммарный баланс группы (подгруппы) на первое число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода, рассчитывается в соответствии со ст. 322 НК РФ. В целях определения суммарного баланса берется остаточная стоимость объектов, относящихся к определенной амортизационной группе, за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным способом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ. Остаточная стоимость определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении в эксплуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой утверждено применение нелинейного метода начисления амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации при применении нелинейного метода для каждой амортизационной группы (подгруппы) рассчитывается как произведение суммарного баланса соответствующей группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который определяется сумма начисленной амортизации, и нормы амортизации, установленной для соответствующей амортизационной группы. В соответствии с п. 5 ст. 259.2 НК РФ применяются следующие нормы амортизации.
|
Амортизационная группа |
Норма амортизации (месячная) |
Амортизационная группа |
Норма амортизации (месячная) |
|
Первая |
14,3 |
Шестая |
1,8 |
|
Вторая |
8,8 |
Седьмая |
1,3 |
|
Третья |
5,6 |
Восьмая |
1,0 |
|
Четвертая |
3,8 |
Девятая |
0,8 |
|
Пятая |
2,7 |
Десятая |
0,7 |
Пример 1. На балансе у НИИ по приносящей доход деятельности числятся основные средства (данные представлены в таблице), относящиеся к 3-й амортизационной группе, амортизация по которым начислялась до 01.01.2009 линейным методом . Срок полезного использования объектов согласно рекомендациям Письма Минфина России от 13.04.2005 N 02-14-10а/721 для всех объектов установлен максимальный — 5 лет. С 1 января 2009 г. учреждение согласно учетной политике для целей налогообложения применяет нелинейный метод начисления амортизации. Месячная норма амортизации для 3-й амортизационной группы — 5,6%.
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, к 3-й амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.
Рассчитаем суммарный баланс на 01.01.2009 и сумму амортизационных отчислений по данной группе за январь 2009 г.
Амортизационная премия
До 2009 г. в целях налогообложения в соответствии с пп. 1.1 ст. 259 НК РФ можно было включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. С 1 января 2009 г. размер капитальных вложений в амортизируемые основные средства, в том числе затрат в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации амортизируемых основных средств, относимых единовременно на расходы, увеличен до 30% в отношении основных средств, относящихся к 3 — 7-й амортизационным группам (п. 9 ст. 258 НК РФ). Суммы капитальных вложений, отнесенные единовременно в состав расходов, не включаются в суммарный баланс и изменяют первоначальную стоимость объекта, амортизация по которому начисляется линейным методом.
Другими словами, в налоговом учете первоначальная стоимость вновь приобретенных основных средств уменьшается на 10% (на 30% по основным средствам 3 — 7-й амортизационных групп), затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, перевооружению, частичной ликвидации объектов относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств за минусом 10% (30% по 3 — 7-й амортизационным группам).
Так, если вернуться к нашему примеру, то затраты на приобретение термопреобразователя должны учитываться в суммарном балансе группы в размере 16 100 руб. (23 000 руб. x 70%), а сумма 6900 руб. (23 000 руб. x 30%) списывается на затраты.
В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств. В нашем примере сумма 6900 руб. должна быть признана в расходах в июле.
Примечание. Суммы расходов, включенные в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода по указанным выше основаниям, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль в случае продажи объекта ранее чем через 5 лет. Применяется это правило к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г. (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Л.Максимова
Главный редактор журнала
«Бюджетные организации:
бухгалтерский учет
и налогообложение»
Какой метод начисления амортизации выбрать?
Как указывалось выше, налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Причем метод может быть изменен с начала нового календарного года. Какой же метод начисления амортизации экономически выгоднее? Чтобы найти ответ на этот вопрос, разберем пример.
Пример 4. Предприятие пищевой промышленности в налоговом учете применяет линейный метод начисления амортизации, при этом рассматривает возможность перехода с 2013 г. на нелинейный метод. Работник финансового отдела сделал сравнительный анализ налоговых расходов организации по списанию стоимости амортизируемого имущества в случаях, если бы амортизация начислялась линейным и нелинейным методом. Приведем расчет по пятой амортизационной группе. В ней на 01.01.2013 числятся:
- объект А, введенный в эксплуатацию в декабре 2006 г., первоначальной стоимостью 1 000 000 руб.;
- объект Б, введенный в эксплуатацию в декабре 2008 г., первоначальной стоимостью 700 000 руб.;
- объект В, введенный в эксплуатацию в декабре 2011 г., первоначальной стоимостью 500 000 руб.
Для упрощения примера предположим, что СПИ всех объектов ОС — 96 мес.
Определение стоимости амортизируемого имущества
Понятие «восстановительная стоимость» основных средств касается объектов, приобретенных до 1 января 2002 г. и подвергнутых в прошлом переоценкам. Отсюда и разница в определении остаточной стоимости «старых» и «новых» (относительно даты вступления в силу гл.25) основных средств. В первом случае остаточная стоимость исчисляется от восстановительной (с учетом переоценки износа), а во втором — от первоначальной стоимости за минусом фактически начисленных сумм амортизации.
Установлен прежде отсутствовавший в гл.25 порядок определения первоначальной стоимости безвозмездно полученного основного средства — исходя из рыночной цены, но не ниже его остаточной стоимости. В первоначальную стоимость приобретенных основных средств теперь должны включаться расходы по его доставке и не должны — налоги, подлежащие вычету (в первую очередь, конечно, подразумевается НДС). Это касается и предметов лизинга, в стоимость которых теперь входят также расходы лизингодателя на доведение лизингового имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Пример. ООО безвозмездно передало телефонной станции оборудование «последней мили» (подводка телефонной линии непосредственно к пользователю). Стоимость приобретения данного оборудования, включая все виды затрат (проектные работы, прокладка коммуникаций, собственно стоимость оборудования, монтаж, пусконаладка, подключение и т.п.) — 180 000 руб., включая НДС. Рыночная стоимость данного оборудования — 150 000 руб., включая НДС (разница возникла за счет срочности выполнения данных работ). К моменту безвозмездной передачи ООО начислило амортизацию в размере 1250 руб., таким образом, остаточная стоимость оборудования на момент передачи составила 148 750 руб. Телефонная станция обязана принять данное оборудование к налоговому учету исходя из его остаточной стоимости, так как последняя превышает рыночную стоимость.
Более четко сформулированы правила определения стоимости объектов основных средств собственного производства. Первоначальная стоимость таких объектов определяется по алгоритму, установленному п.2 ст.319 НК РФ для готовой продукции.
Необходимость изменения первоначальной стоимости в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации теперь справедливо распространяется только на основные средства и прочих видов амортизируемого имущества не касается.
Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации
1. В целях настоящей главы налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:
- 1) линейный метод;
- 2) нелинейный метод.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Установленные настоящим пунктом методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.
2. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей главой. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.
3. Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, а также амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.
В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
4. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
5. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
- 1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
- 2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
6. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный настоящей статьей порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса. Для целей настоящего пункта организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.
Указанные в настоящем пункте организации должны выполнять следующие условия:
- организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70 процентов;
- среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.
Амортизация: когда начислять, когда — нет
Начислять или не начислять амортизацию на имущество зависит от того, для каких целей компания его приобрела и как использует (см., например, письмо Минфина России от 11 июля 2021 г. № 03-03-06/2/48148).
Если имущество не используется в основной деятельности, а предназначено для реализации, оно является товаром и амортизации не подлежит.
Имущество, которое хоть и не используется в основной деятельности, но приносит доход, тоже признается амортизируемым. Это относится к имуществу, сданному в аренду. Таким образом, если компания приобрела имущество, установила для него срок полезного использования и сформировала первоначальную стоимость, а затем сдала в аренду для получения дохода, его нужно амортизировать.
Нормы налогового права: понятие, особенности, виды норм налогового права.
Нормы налогового права — это установленные государством и муниципальными образованиями общеобязательные правила поведения, порождающие налоговые правоотношения, за нарушения которых (правовых норм) предусмотрены меры государственного принуждения.
Нормы налогового права, являясь разновидностью юридических норм, обладают следующими общими признаками: · нормы налогового права есть правила поведения, гарантированные государством; · нормы возлагают на участников отношений юридические обязанности и предоставляют им субъективные права; · нормы имеют общеобязательный характер, т. е. обращены ко всем участникам регулируемых ими общественных отношений, а не к конкретным индивидам; · налоговая норма всегда выражена либо в нормативном правовом акте, принятом компетентным государственным органом или органом местного самоуправления. Особенности норм налогового права: 1. являются средством реализации публичных, а не частных интересов; 2. почти не имеют своего прототипа в общественной жизни; 3. отличаются от других норм в системе права своей нестабильностью; 4. в подавляющем большинстве случаев они являются обязывающими; 5. особый порядок их действия во времени Налогово-правовые нормы являются первичными элементами налоговых правоотношений и представляют собой правила поведения участников налоговых правоотношений. Структура нормы налогового права разделяется на три компонента: — гипотезу; — диспозицию; — санкцию. Гипотеза определяет условия, обстоятельства, при которых могут возникнуть налоговые правоотношения, и указывает на участников этих правоотношений. Например, чтобы юридическое лицо уплатило налог на прибыль, оно как минимум должно получать от своей деятельности доход. Диспозиция — «сердцевина» нормы, содержит предписание о том, как должны поступать участники налоговых правоотношений, т.е. определяет их права и обязанности. Например, уплата либо неуплата налога. Санкция — это мера ответственности, применяемая к нарушителям налогово-правовых норм. К санкциям относятся пени, штрафы и т.д. Классификация налогово-правовых норм осуществляется по различным основаниям. Общепринято нормы налогового права подразделять на два вида: регулятивные — налогово-правовые нормы, содержащие предписанное правило поведения; охранительные — налогово-правовые нормы, предусматривающие меры государственного принуждения к лицам, нарушившим законодательство о налогах и сборах. В зависимости от характера содержащихся в норме права предписаний они подразделяются на: обязывающие — содержат предписания и обязывают участников налоговых отношений совершить определенные действия; управомочивающие — предоставляют участнику правоотношений некоторый выбор возможного способа поведения (как правило, этот выбор исчерпывается теми вариантами поведения, которые предлагает законодатель); запретительные — предписывают участникам налоговых отношений воздерживаться от определенных действий. В зависимости от того, какую операцию они выполняют в процессе правового регулирования (специализированные нормы): 1. общие (общезакрепительные); 2. оперативные; 3. коллизионные; 4. нормы-дефиниции; 5. нормы-принципы. по объему действия: 1. общие; 2. специальные. по территории действия, действующие: 1. на всей территории РФ; 2. на территории соответствующего субъекта РФ; 3. на территории соответствующего муниципального образования. Материальные нормы налогового права устанавливают объекты налогообложения, налоговые ставки, льготы по отдельным видам налогов, общие требования к реализации норм налогового права и т. д. Процессуальные нормы налогового права устанавливают порядок реализации материальных норм налогового права. Они содержатся как в части первой, так и в части второй НК РФ. Кроме того, они содержатся в прочих нормативных правовых актах, регулирующих налогообложение. К примеру, в подавляющем большинстве случаев процессуальными являются налоговые нормы, определяющие порядок принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, порядок осуществления налоговыми органами налогового контроля и др. Общие (общезакрепительные) нормы в обобщенном виде фиксируют определенные элементы регулируемых отношений. К ним относится норма ст. 2 НК РФ, определяющая общие признаки отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. В нормах-дефинициях в обобщенном виде закрепляются признаки какой-либо финансово-правовой категории. Например, все нормы ст. 11 НК РФ являются нормами-дефинициями. Они определяют понятия «недоимка», «внебюджетные фонды» и т. д. В нормах-принципах определены основные начала законодательства о налогах и сборах. Нормами-принципами являются нормы ст. 3 НК РФ. Оперативные нормы налогового права определяют вступление в силу налогово-правовых норм, отмену действующих, продление срока их действия и т. д. Таковы нормы ст. 1 и 2 Федерального закона от 31 июля 1998 г. «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ». Коллизионные нормы налогового права указывают на законы, порядок и проч., которые должны действовать именно в данном случае (при наличии альтернатив). Коллизионной вляется норма, содержащаяся в ст. 7 названного выше Федерального закона. Она сформулирована так: «Федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории РФ и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный статьей 2 настоящего Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса и подлежат приведению в соответствие с частью первой Кодекса». Нормы налогового права также могут быть классифицированы по объему действия на общие и специальные. Общими являются нормы, распространяющиеся на целый ряд тех или иных отношений, а специальными — нормы, распространяющиеся на определенный вид отношений в пределах данного рода. К примеру, общими являются нормы части первой НК РФ, распространяющиеся на все налоговые отношения, а специальными — нормы, регулирующие тот или иной вид налогов, налоговых отношений. 2.
Амортизационная группа и срок полезного использования ОС
В налоговом учете срок полезного использования (СПИ) ОС определите по Классификации. В бухучете обычно применяют тот же СПИ, хотя Классификация ОС для этих целей необязательна (п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 20 ПБУ 6/01).
Поищите ОС в Классификации по наименованию. Не останавливайтесь на первой найденной позиции — просмотрите все результаты. Обязательно читайте примечания, там могут быть дополнения, уточнения или исключения к наименованию ОС.
Используйте синонимы и ключевые слова. Так, принтер лазерный по наименованию «принтер» вы не найдете. А по ключевой фразе «печатающие устройства» — да, у него вторая амортизационная группа.
По ОКОФ ищите амортизационную группу в Классификации, если не нашли по наименованию и ключевым словам. Для этого сначала найдите для ОС его код в ОКОФ. Если он 9-значный, отбросьте последнюю цифру и ищите в Классификации по комбинации ХХХ.ХХ.ХХ.Х. При неудаче снова отбросьте последнюю цифру и повторите поиск. Если опять неудача, значит, вашего ОС в Классификации нет.
Амортизация основных средств
13,3%; в пятый год — 1/15, т.е. 6,7%.
Начисления амортизационных отчислений по объектам основных фондов в течение отчетного года осуществляются ежемесячно независимо от способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.
В случае ввода в эксплуатацию объекта основных фондов в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до даты годовой отчетности.
Пример. В апреле отчетного года введен в эксплуатацию и принят к бухгалтерскому учету объект основных фондов первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. Срок использования — 5 лет, годовая норма амортизации — 20%. При линейном способе амортизация этого объекта в первый год использования составит:
(20 х 8 : 12) = 13,33%, т.е. 16 тыс. руб.;
(120 х 13,33 : 100), где 8 — число месяцев эксплуатации объекта в первом году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных фондов.
Пример. Куплен автомобиль стоимостью 60 тыс. руб., его грузоподъемность более 2 т, гарантированный пробег 400 тыс. км. За первый год пробег составил 40 тыс. км. Следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит:
(40 х 60 : 400) = 6 тыс. руб.
В случае выбытия объекта и списания его с бухгалтерского учета (или полного погашения стоимости этого объекта) амортизационные отчисления по объекту основных фондов прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия и списания этого объекта или полного погашения стоимости объекта.
В 2002 году в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса РФ внесен ряд изменений в порядок амортизации основных фондов. Установлен новый порядок исчисления амортизации для целей налогообложения. Основные фонды отнесены к амортизируемому имуществу.
Основные вопросы, связанные с амортизацией
| № | Вопрос | Ответ |
| 1 | Каким законом регламентирован выбор того или иного способа амортизации? | Как говорилось в предыдущем разделе, вопрос амортизации полностью раскрывается в статье 259 Налогового Кодекса РФ |
| 2 | Какова длительность использования выбранного способа начисления амортизации? | Одна и та же группа фондов или определённых объектов, подлежащих амортизации, должны использовать один изначально выбранный способ начисления амортизации на протяжении всего срока полезного использования амортизируемого объекта |
| 3 | Вправе ли предприниматель или бухгалтер компании самостоятельно выбирать способ начисления амортизации? | Вправе всегда, однако важно уметь обосновывать сделанный выбор |
| 4 | Обязательно ли где-то указывать способ начисления амортизации? | Выбранный способ амортизации необходимо указывать в учётных документах компании. |
| 5 | Возможно ли изменение выбранного способа начисления амортизации? Когда это может произойти? | Изменение выбранного метода возможно, когда закончится действующий налоговый период.
Важный момент: при изменении нелинейного метода начисления (одного из нелинейных) на линейный, необходимо иметь ввиду, что такие «метаморфозы» возможны не чаще одного раза в пять лет. |
| 6 | В чём главное отличие линейного и нелинейного методов? | Именно неравномерность списания амортизации отличает два этих метода, а именно: линейная амортизация позволяет осуществить данный процесс равномерно, а нелинейная, соответственно, неравномерно. |
В целях расчета налога на прибыль амортизационные отчисления можно учесть в качестве расходов, что позволит снизить налогооблагаемую базу и уменьшить размер налога.
Амортизация в налоговом учете считается одним из двух способов: линейный и нелинейный ().
Подробнее о линейном способе начисления можно прочитать в .
Налоговый кодекс позволяет организации самостоятельно выбрать удобный способ начисления. Это может быть как линейный, так и нелинейный.
Важным является то, что выбранный способ закрепляется в налоговой учетной политике и применяется ко всем объектам основных средств, имеющимся на предприятии.
Организация вправе нелинейный метод на линейный поменять только с начала года. Причем делать это можно не чаще, чем один раз в пять лет.
Поэтому прежде, чем выбирать нелинейный метод, следует заранее подумать о целесообразности его применения в зависимости от используемых ОС.
Переход на нелинейный метод
При переходе с линейного метода на нелинейный основные средства включайте в состав амортизационной группы (подгруппы) по остаточной стоимости. Остаточную стоимость определите на 1-е января того года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.
При этом основные средства нужно включить в состав амортизационных групп исходя из срока полезного использования, установленного для этих основных средств при вводе их в эксплуатацию.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 322 Налогового кодекса РФ.
Стоимость зависит от качества бланков и срочности выполнения. Наши расценки вполне доступны, в чем предлагаем убедиться покупателям самостоятельно. Средняя стоимость образовательных бумаг, изготовленных на бланках ГОЗНАК, находится в диапазоне 17-20 тысяч рублей. На сумму влияет, нужен клиенту красный диплом или обычный, выбрал он документ об окончании ПТУ или доктора наук.
Если провести несложный сравнительный анализ между ценой купленного документа и величиной тех затрат, которые несет студент очной формы обучения в Вузе, можно заметить – разница составляет десятки раз. За шесть лет учебы приходится заплатить сотни тысяч рублей, а еще нужно все это время питаться и одеваться, нести транспортные расходы и покупать канцтовары. Покупка готового диплома обходится дешевле, ведь его цена его равна одной заработной плате за месяц, а изготовление занимает пару дней.
Также в большинстве учебных заведений используются устаревшие программы обучения, и студентам на первых курсах дают много теоретических знаний, напрямую не связанных с выбранной профессией. Учеба растягивается на несколько лет вместо того, чтобы дать нужную информацию и за кратчайшие сроки подготовить молодого специалиста. Так для чего впустую расходовать столько денег, сил и времени, если можно купить диплом?
Учет амортизации по нематериальным активам
Амортизация начисляется не только по основным средствам, но и по нематериальным активам (НМА). Классификатор не определяет группы НМА в связи с большим разнообразием средств и индивидуальным подходом к периоду полезного использования активов. Срок использования определяется в соответствии с документами, подтверждающими право на интеллектуальную собственность. НМА, в отношении которого невозможно определить период использования в получении дохода, в НУ определяется в пределах 10 лет.
Перечень НМА, используемых в НУ, определен в ст. 257 НК РФ. Закрытый список не содержит ряд видов НМА в отличие от БУ, в котором перечень активов является открытым. Не учитываются в составе активов средства с отсутствием авторских прав, деловая репутация и прочие виды. Расходы, на основании которых не формируется НМА, должны учитываться в составе прочих. Возможность изменения стоимости НМА в НУ не предусмотрена.