Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Оценочные обязательства и уплата налоговых санкций». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Для целей налогообложения прибыли применяется термин «Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков». Целью создания этого вида резерва в налоговом учете является постепенное и равномерное списание расходов на оплату отпусков работников. Формирование резерва по отпускам является правом налогоплательщика, а не обязанностью, поэтому создавать его можно по желанию. Необходимо иметь в виду, что в случае применения кассового метода резерв предстоящих расходов на оплату отпусков создавать нельзя, а суммы отпускных признаются расходами только в момент их выплаты работникам (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Инвентаризация оценочных обязательств
Налогоплательщики, формирующие резервы (в том числе и по ОО), обязаны проводить их инвентаризацию по состоянию на 31 декабря отчётного года. Цель инвентаризации — проверить:
- обоснованность признания ОО;
- правильность проведённой оценки их стоимости;
- правильность доначисления процентов по ОО, рассчитываемых по дисконтируемой стоимости.
По итогам инвентаризации резервов ОО составляется приказ с одним из следующих решений:
- увеличить резервы с отнесением на расходы по основным или прочим видам деятельности;
- уменьшить резервы с отнесением на прочие расходы;
- оставить резервы без изменений;
- списать резервы полностью с дальнейшим их включением в состав прочих доходов.
Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете
Порядок создания и использования резерва на оплату отпусков регламентирует статья 324.1 НК РФ. На основании пункта 1 этой статьи налогоплательщики, решившие формировать резерв на оплату отпусков, в учетной политике для целей налогообложения должны отразить:
- способ резервирования (предполагаемую сумму расходов на оплату труда с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование за год);
- предельную сумму отчислений в резерв (предполагаемую годовую сумму расходов на отпуск с учетом страховых взносов);
- ежемесячный процент отчислений в резерв, который определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отразить размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов.
Если резерв создан, то в состав расходов на оплату труда каждый месяц включаются не фактически начисленные отпускные, а сумма отчислений в резерв, рассчитанная на основании сметы.
Обратите внимание, что компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при увольнении, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 8 статьи 255 НК РФ и не уменьшают сумму созданного резерва (письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).
В конце налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Для проведения инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работникам необходимо уточнить следующие показатели:
- количество дней неиспользованного отпуска;
- среднедневную сумму расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка);
- обязательные отчисления страховых взносов.
Характеристика счета 96 и отражение в балансе
Счет 96 бухгалтерского учета — это пассивный синтетический счет, входящий в раздел VIII «Финансовые результаты» Плана счетов. Пассивный счет может иметь только кредитовое сальдо. То есть бухгалтер, создавая резерв будущих расходов, вносит эту сумму в кредит счета 96 в корреспонденции со счетами затрат. Списание резерва бухгалтер отражает по дебету счета 96. Таким образом, списать из резерва больше, чем туда было внесено, нельзя, именно поэтому счет имеет кредитовое сальдо. Полная корреспонденция счетов указана в Инструкции по применению Плана счетов.
Аналитический учет по счету 96 — Резервы предстоящих расходов ведется по каждому созданному резерву. Для этих целей можно открывать субсчета. Например:
- 96.01.1 «Резерв на выплату отпускных работникам»;
- 96.01.2 «Резерв на выплату страховых взносов»;
- 96.02 «Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание»;
- 96.03 «Прочие резервы» и т. д.
Резервы создаются ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. Периодичность следует утвердить в учетной политике. Бухгалтер создает резерв последней датой отчетного периода на следующий отчетный период.
Перед этим обязательно проводится сверка сальдо счета 96 с зарезервированными суммами, с данными смет и расчетов и при необходимости корректируется.
Обычно имеющий ненулевое сальдо на конец года счет 96 в балансе отражается в пассиве по строке 1540 «Оценочные обязательства».
Проводки при создании резерва на отпуска
Далее рассмотрим, как используется счет 96 в проводках при создании основных видов резервов предстоящих расходов.
Способ расчета сумм резерва на отпуска не является строго установленным, поэтому его надо прописать в учетной политике организации.
Приведем один из вариантов расчета:
- Делим всех сотрудников на группы в соответствии со счетами затрат, на которые приходятся их заработные платы.
- Суммируем все неиспользованные отпускные дни, приходящиеся на каждого включенного в группу на конец периода.
- Высчитываем средний дневной заработок на группу путем деления фонда оплаты труда (ФОТ) группы за период на количество календарных дней в периоде и на количество работников в группе.
- Рассчитываем резерв путем умножения среднего заработка на сумму неиспользованных отпускных дней.
Пример расчета с проводками можно скачать здесь.
Если на отчетную дату резерв не израсходован полностью, то он переносится на следующий период. То есть на новый период рассчитываем резерв по указанным выше правилам и формируем его, внося в кредит счета 96 — Резервы предстоящих расходов (субсчет «Резервы на выплату отпускных работникам») разность между исчисленным резервом и сальдо на субсчете 96.01.1. Таким образом, на отчетную дату вновь имеем на кредите субсчета 96.01.1 актуальную сумму резерва.
Аналогично поступаем и с субсчетом 96.01.2 «Резервы на выплату страховых взносов».
Отражение в учетной политике
Когда учреждение принимает решение о формировании резерва, данный факт необходимо закрепить в учетной политике (п. 302.1 Инструкции №157н). В частности, подлежат закреплению порядок и методы формирования оценочного значения, которые зависят от вида создаваемого резерва.
Для этого необходимо определить:
- виды резервов, которые будут создаваться в учете (например, резерв для оплаты отпусков, резерв на восстановление основных средств и т.д.);
- дату, на которую будет формироваться резерв (отчетная дата, последнее число месяца или любая другая дата);
- порядок формирования резерва (способ определения его оценочного значения).
Признание оценочных обязательств (резервов) нормативным методом
Пример
Организация ведет учет оценочных обязательств и резервов по оплате предстоящих отпусков нормативным методом (10% от фонда оплаты труда с учетом страховых взносов и взносов НСиПЗ) в бухгалтерском и налоговом учете. Предельная величина, до достижения которой будут начисляться обязательства и резервы, составляет 1000000 руб. в год.
За январь 2021 г. сотрудникам ООО Конфетпром начислено по окладу — 145000 руб., страховые взносы — 43500 руб., взносы НСиПЗ — 290 руб. Необходимо рассчитать суммы признаваемых оценочных обязательств и резервов по оплате предстоящих отпусков за январь 2021 г.
Настройка учета оценочных обязательств (резервов) по оплате отпусков в организации производится в настройке учетной политики организации (Настройка — Организации — Учетная политика и другие настройки — Резервы отпусков. В связи с тем, что организация формирует оценочные обязательства (резервы) нормативным методом (выбран соответствующий переключатель), необходимо установить: процент для расчета сумм ежемесячно признаваемых расходов, который задается в поле Размер отчислений % от ФОТ, а в поле Предельная величина — предельную величину, до достижения которой будут начисляться оценочные обязательства (резервы).
Ввод остатков оценочных обязательств (резервов)
Пример
ООО Конфетпром в связи с переходом на новую версию программы необходимо ввести остатки оценочных обязательств (резервов), страховых взносов и взносов НСиПЗ с оценочных обязательств (резервов) по отпускам на начало 2021 г. Организация ведет учет оценочных обязательств и резервов по оплате предстоящих отпусков нормативным методом.
Остатки оценочных обязательств (резервов), страховых взносов и взносов НСиПЗ с оценочных обязательств (резервов) по отпускам регистрируются в документе Резервы отпусков по виду операции Корректировка остатков. В нашем примере остатки вводятся на 1 января 2022 г., поэтому в поле Месяц документа укажите Декабрь 2021.
Ввести остатки можно:
-
на закладке Обязательства и резервы текущего месяца в разрезе подразделений и способов отражения, если данные об остатках оценочных обязательств (резервов) отпусков по сотрудникам отсутствуют. Тогда в следующем после ввода остатков месяце данные суммы будут учтены при расчетах и распределены между сотрудниками пропорционально (с учетом остатков отпусков)
-
на закладке Обязательства и резервы по сотрудникам в разрезе сотрудников и способов отражения, если имеются данные об остатках оценочных обязательств (резервов) отпусков по сотрудникам. Тогда данные автоматически сформируются на закладке Обязательства и резервы текущего месяца в разрезе подразделений и способов отражения.
Начисление оценочных обязательств
Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В зависимости от характера оценочного обязательства его величина относится либо на расходы по обычным видам деятельности, либо на прочие расходы или включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010).
Пример 1. По состоянию на отчетную дату ООО «Гамма» выявило три вида будущих обязательств:
- перед сотрудниками по выплате отпускных за отработанное ими время;
- по выплате штрафных санкций контрагенту за нарушение условий договора;
- по уплате госпошлины за регистрацию приобретенного автомобиля, который организация начнет эксплуатировать с транзитными номерами.
Названные обязательства были признаны организацией оценочными, поскольку по ним выполнялись все условия, перечисленные в п. 5 ПБУ 8/2010. Бухгалтер определил величину данных обязательств. Так, сумма предстоящих расходов на оплату отпусков работников рассчитывалась по алгоритму, указанному в учетной политике организации. В целом она составила 350 000 руб. за месяц (начисление осуществлялось отдельно по каждому работнику). На эту сумму отпускных предстояло начислить страховые взносы во внебюджетные фонды (по общей ставке 34%) — 119 000 руб. (350 000 руб. x 34%), а также на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ — 700 руб. (350 000 руб. x 0,2%).
Оценочные обязательства, связанные с будущими отпусками работников, отражены в бухгалтерском учете ООО «Гамма» следующей записью:
Дебет 20 (26) Кредит 96
- 469 700 руб. (350 000 руб. + 119 000 руб. + 700 руб.) — учтено оценочное обязательство по выплате отпускных работникам, включая соответствующие страховые взносы.
Когда возникают оценочные обязательства
Подобные обязательства могут возникнуть по судебным решениям, заведомо убыточным договорам, в результате действий компании, когда создается уверенность в выполнении ею своих обещаний. К примеру, предстоящее закрытие филиала компании может повлечь увеличение расходов на выплату выходных пособий персоналу или расторжение договоров, по которым придется уплатить неустойку. При этом для формирования резерва на затраты по реструктуризации производства необходимо соблюдение условий:
-
имеется план действий, определяющий примерный объем затрат;
-
руководством началось осуществление этого плана – например, разосланы уведомления о предстоящем увольнении сотрудникам, письма о прекращении сотрудничества контрагентам.
Если фирме становится известно об убыточности заключенного договора, а расторжение грозит выставлением внушительного штрафа, то оценочное обязательство признается в наименьшей сумме – убытка от исполнения договора или штрафа при его расторжении. Создается резерв в месяце, когда устанавливается убыточность соглашения.
Отражаем обязательства в бухучете и отчетности
Оценочные обязательства отражаются в учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»п. 8 ПБУ 8/2010.
В зависимости от вида сумма оценочного обязательства включается в состав расходов по обычным видам деятельности (например, оценочные обязательства по расходам на гарантийный ремонт или по заведомо убыточным договорам), либо в состав прочих расходов (например, обязательство, связанное с судебным разбирательством), либо в стоимость актива (например, обязательство по демонтажу основного средства после окончания его эксплуатации). То есть проводки будут такие:
| Дт | Кт | |
| Начислено оценочное обязательство | 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 96 «Резервы предстоящих расходов» |
Чтобы было видно влияние на финансовый результат каждого события, сформированный резерв по оценочному обязательству нужно списывать только в счет погашения того обязательства, по которому оно было создано. Для удобства расчетов на счете 96 следует создать отдельные субсчета (субконто) для каждого вида предстоящих расходов на выполнение того или иного оценочного обязательства. Например, компания сформировала резерв в отношении своих обязательств по гарантийному ремонту. При этом стоимость материалов, использованных при ремонте, и стоимость работ сторонней организации списывается за счет созданного резерва.
Законодательные и нормативные акты по теме “Оценочные обязательства”
| Приказ Министерства финансов России от 13 декабря 2010 № 167н | Утверждение ПБУ 8/2010 |
| п.п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету 8/2010 | Об отражении в бухгалтерской отчетности оценочных обязательств |
| п. 5 ПБУ 8/2010 | Об условиях признания организациями оценочных обязательств |
Редкие оценочные обязательства
При покупке определенных видов долгосрочных активов, организации должны ликвидировать эти активы по окончании срока их полезного использования и определить к восстановлению площадь, указанную под эти активы.
Согласно ФСБУ 5/2019 (подп. «г» п. 11), который применяется с начала 2021 г., оценочное обязательство по демонтажу ОС, утилизации и восстановлению окружающей среды включаем в фактическую стоимость запасов.
С начала 2022 г. вступает в действие ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Этот документ определяет: когда компания обязана организовать демонтаж, утилизацию ОС и расходы по таким процессам возможно корректно оценить, в бухгалтерском учете нужно признать оценочное обязательство, которое называется ликвидационным. Стоимость ликвидационного обязательства включают в фактические расходы на капвложения.
Нет необходимости признавать ликвидационное обязательство, если:
Компания избежала расходов на приобретение актива.
Расходы не способствуют уменьшению экономических выгод компании.
Расходы не подлежат обоснованной оценке.
Если для работ по ликвидации негативного последствия создания ОС установлены сроки до окончания строительства или непосредственно после него, то их стоимость включают в фактические затраты на капитальные вложения в обычном порядке. Если невозможно определить срок работ, стоимость формируем способом создания оценочного обязательства.
Чтобы признать в бухгалтерском учете оценочное обязательство, нужно:
уточнить величину оценочного обязательства;
уточнить ставку дисконтирования;
посчитать приведенную стоимость оценочного обязательства;
сформировать соответствующие бухгалтерские проводки.
Что проверить в годовом балансе до его представления в ГИР БО: оценочные обязательства
Оценочными признаются обязательства с неопределенной величиной или сроком исполнения, которые возникают из законодательных норм, судебных решений, договоров.
Отражаются такие обязательства на счёте учёта резервов предстоящих расходов (96). Неопределенность в сумме и в сроках погашения – ключевое отличие резервов от задолженности перед поставщиками и подрядчиками, например.
Формирование оценочных обязательств регулирует ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 г. № 167н).
Для начисления резервов предстоящих расходов (оценочных обязательств) нужно принимать во внимание следующее:
— резервами признаются обязательства, возникающие из прошлых событий, которые существуют независимо от будущих действий организации;
— резервы никогда не начисляются на возможные текущие убытки деятельности (п. 12 ПБУ 8/2010);
— сумма резерва должна быть документально подтверждена (профессиональное суждение, опыт прошлых событий, экспертная оценка);
— если срок исполнения оценочного обязательства больше 12 месяцев после отчётной даты, величину резерва нужно дисконтировать (п. 20 ПБУ 8/2010);
— на конец года величина резерва и обоснованность его начисления обязательно проверяются.
В качестве оценочных обязательств (= резервов предстоящих расходов) могут быть учтены:
— резерв предстоящей оплаты отпусков;
— резерв на гарантийный ремонт;
— резерв по планируемой реструктуризация деятельности;
— резерв по заведомо убыточным (обременительным) договорам (расходы на выполнение договора превышают поступления по нему, а за выход из договора предусмотрены санкции);
— резерв по предстоящим судебным издержкам и пр.
Начисление резервов обязательно, если есть основания для этого (п. 5 ПБУ 8/2010). Начисление происходит за счёт расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010) (Дт 20, 23, 26, 44, 08, 91/2 Кт 96).
При составлении годовой отчётности проверьте, являются ли ваши резервы переходящими, если нет – их нужно восстановить (включить в соответствующие доходы) (Дт 96 Кт 91/1).
Пример проверки обоснованности резерва предстоящей оплаты отпусков
В ООО «Дельта», не являющимся СМП, остаток резерва предстоящей оплаты отпусков по состоянию на 31.12.2020 г. составляет 528 525 руб., в том числе по вознаграждениям за отпуск – 405 000 руб., по страховым взносам – 123 525 руб. Кадровая служба представила справку о величине предстоящих расходов по оплате отпускных на 31.12.2020 г. 438 000 руб. Страховые взносы с суммы вознаграждений за неиспользованные дни отпуска на 31.12.2020 г. – 133 590 руб. (438 000 х (30 % + 0,5 %))
Общая сумма резерва составит: 571 590 руб. (438 000 + 133 590).
Резерв необходимо доначислить в сумме 43 065 руб., в т. ч. по отпускным выплатам 33 000 руб. (438 000 – 405 000); по страховым взносам 10 065 руб. (133 590 – 123 525), что будет отражено в учете: Дт 20 Кт 96 – 43 065 руб.
Пример проверки резерва на гарантийный ремонт
Если обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию не завершены, резерв не восстанавливается.
Пример начисления резерва по заведомо убыточному договору
ООО «Альфа» заключила договор консультационного обслуживания с клиентом на один год с фиксированной абонентской платой – 300 000 руб. в месяц. В феврале «Альфа» посчитала, что будущие затраты на исполнение этого договора вырастут и составят 350 000 руб. в месяц. Санкции на расторжение договора составляют 400 000 руб.
Резерв нужно признать по наименьшей из двух величин:
— убытки по договору (300 000 руб. – 350 000 руб.) × 10 мес. = (500 000) руб.;
— санкции за расторжение – 400 000 руб.
На конец февраля «Альфа» признаёт резерв в размере 400 000 руб. вне зависимости от решения компании расторгать или продолжать деятельность по этому договору (Дт 91/2 Кт 96 – 400 000 руб.).
А что же будет, если резервы не начислять? ПБУ 8/2010 никакой ответственности не предусматривает, а вот налоговые органы при проверке могут признать отсутствие резервов при наличии оснований к их начислению грубым нарушением правил учёта доходов, расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ) со всеми вытекающими – штраф 10 000 руб., плюс штраф на должностных лиц по ст. 15.11 КоАП РФ от 2 000 до 3 000 руб.
Заемные средства предприятия
Заемные средства организации могут быть как краткосрочными, так и долгосрочными долговыми обязательствами в зависимости от срока их погашения. К заемным средствам относятся:
- займы
- банковские, бюджетные и товарные кредиты
- вексельные и облигационные обязательства
Оценка заемных средств состоит в определении действительной рыночной стоимости краткосрочных и долгосрочных банковских кредитов и займов. Часто целью такой оценки является досудебное и судебное урегулирование взаимных требований.
Оценка долговых обязательств должна учитывать сроки формирования и сроки погашения задолженности, условия контракта, наличие пени и штрафов на момент проведения оценки. Используемая ставка дисконтирования обычно принимается равной среднестатистической ставке кредитования коммерческих банков. В том случае, когда оценка идёт по каждому кредитору в отдельности, ставка дисконтирования может соответствовать ставке конкретного банка.
Методы оценки обязательств организации зависят от конкретной специфики и могут варьироваться от случая к случаю. Оценка кредиторской и дебиторской задолженности предприятия обычно рассматривается в целом, без выделения каждого конкретного обязательства. Но в случае крупных размеров задолженности или наличия большого количества просроченных платежей, по которым согласно условиям договора возможно применение финансовых санкций, целесообразно рассматривать каждого кредитора в отдельности.
Когда возникают оценочные обязательства
Оценочные обязательства могут возникнуть, напримерп. 4 ПБУ 8/2010:
- из норм законодательства, судебных решений, договоров. К примеру, согласно условиям договора производитель предоставляет покупателям гарантии и принимает на себя обязательство исправить производственные дефекты, проявившиеся в течение года со дня продажи. Исходя из прошлого опыта, можно предположить, что по продажам будут иметься претензии, соответственно, создается резерв. Из трудовых договоров у организации возникают обязательства по предоставлению и оплате отпусков работникам;
- в результате каких-либо действий организации, когда другие лица уверены, что компания выполнит свои обещания. Это не юридические обязанности компании, они могут сложиться из практики или публичных заявлений компании. Скажем, магазин розничной торговли проводит политику возврата потраченных денег недовольным покупкой клиентам в течение еще одного месяца после окончания сроков, установленных законом. Объявление об этом опубликовано при входе в магазин. Из опыта прошлых продаж известно, что найдется определенная часть покупателей, недовольных покупкой и желающих вернуть свои деньги. И это неизбежно приведет к расходам;
- в связи с тем, что из-за предстоящего закрытия подразделения организациип. 11 ПБУ 8/2010 будут уволены работники, которым нужно выплатить выходное пособие и компенсацию за неиспользованный отпуск, и расторгнуты некоторые договоры с контрагентами, которым, возможно, придется заплатить штрафы. Но для того чтобы организация сформировала резерв на затраты по реструктуризации, должны выполняться еще два обязательных условия:
1) у компании есть подробный план предстоящей реструктуризации, определяющий, в частности, примерные расходы;
2) руководство приступило к его выполнению и объявило о нем тем, кого затрагивает реструктуризация (в нашем примере — заказчикам разосланы письма с предупреждением о необходимости поиска альтернативных источников поставок, а работникам подразделения вручены уведомления о предстоящем увольнении);
- по заведомо убыточному договору. Если организация еще до его исполнения знает, что она понесет убытки при выполнении своих обязательств по нему (расходы на исполнение больше ожидаемой выручки), а за расторжение этого договора ей придется заплатить существенный штраф. Оценочное обязательство признается в меньшей из сумм — штрафа или убытка от исполнения договорапример 6 к приложению № 1 ПБУ 8/2010; Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01. Резерв создается в том месяце, когда было установлено, что договор оказался убыточным.
Резерв по оценочным обязательствам создается в бухучете при одновременном выполнении следующих условийп. 5 ПБУ 8/2010:
УСЛОВИЕ 1. У организации в результате прошлых событий есть обязанность на отчетную дату, исполнения которой невозможно избежать.
Например, компания взяла в аренду основное средство и обязана его вернуть арендодателю в отремонтированном виде. Событие уже произошло — договор заключен и может быть исполнен, объект получен и эксплуатируется. Несмотря на то что затраты только предстоят, у организации уже есть обязательство и по нему нужно создать резерв.
УСЛОВИЕ 2. Вероятность того, что при погашении обязательства организация понесет расходы, составляет более 50%.
УСЛОВИЕ 3. Можно обоснованно (надежно) оценить затраты, которые потребуются для исполнения обязательства.
Посмотрим, как выполняются условия признания оценочных обязательств, на примере заведомо убыточного договора. Допустим, фирма подписала договор на строительство здания, но к строительству еще не приступила. Через месяц резко выросли цены на стройматериалы, и стало понятно, что строить невыгодно (прибыли не будет). Но и отказываться от выполнения договора дорого из-за большого штрафа.
В этом случае прошлое событие — это подписание договора с обязательством построить здание. Избежать этой обязанности компания не может. Точнее, может, но тогда ее ждут штрафы, то есть расходы придется понести в любом случае (либо убыток, либо неустойка). Сумму потерь тоже можно точно посчитать (штраф известен из условий договора, а величину убытка можно оценить исходя из цен на материалы).
Если не выполняется хотя бы один обязательный критерий признания оценочного обязательства, то резерв не создается, а вместо него признается условное обязательство.
Условное обязательство в бухучете не отражается, о нем можно упомянуть в пояснениях к отчетностип. 14 ПБУ 8/2010.
Примером условного обязательства может являться заключение договора факторинга с регрессом, при котором фактор, не получив денег с покупателей, имеет право через определенный срок, указанный в договоре, потребовать их с поставщика. Если на отчетную дату срок оплаты покупателем и, соответственно, срок регресса еще не наступил, то у организации-поставщика, продавшей долг, оценочного обязательства не возникает.
Проверять наличие оценочных обязательств и создавать резерв нужно:
- на последнее число каждого месяца (каждую отчетную дату). Это идеальный, но очень трудозатратный вариант;
- на последнее число каждого квартала. Это оптимальный вариант;
- только на 31 декабря каждого года. Этот вариант могут применять лишь те организации, которые представляют учредителям только годовую отчетность.
При этом на следующие отчетные даты могут возникать и новые условия, влияющие на решение организации сформировать резерв (это может быть новый закон или иные условия). То есть компания должна регулярно проводить мониторинг своих хозяйственных рисков и их оценку. Причем этим должен заниматься не бухгалтер, а финансовые специалисты, юристы, эксперты.
Так, вернемся к предыдущему примеру. Если на следующую отчетную дату срок оплаты должника прошел, а деньги к фактору так и не поступили, обязанность по расчетам с фактором переходит к поставщику. И существует высокая вероятность, что фактор потребует оплаты по договору. Тогда поставщик отражает в учете резерв по оценочному обязательству.