Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Реализация металлолома декларация по налогу на прибыль». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В целях реализации металлолома (ветоши, макулатуры, иных отходов и (или) объектов, полученных при разборке (демонтаже) списываемых, ликвидируемых объектов нефинансовых активов и т. п.) его следует поставить на учет на счет 1 105 36 000 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения». Материальные запасы, остающиеся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств (ОС) или иного имущества, принимаются к учету по текущей оценочной стоимости (п. 106 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета № 157н, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н). Текущей оценочной стоимостью является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи материальных ценностей на дату принятия к учету (п. 25 Инструкции № 157н). Оценочную стоимость определяет комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов на основании информации об уровне цен на металлолом, полученной от организации, которая занимается его закупкой и переработкой (или у других аналогичных организаций). Также в оценке комиссия может использовать сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе.
Как определяется цена металлолома и макулатуры?
Фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (например, демонтаж) (п. 106 Инструкции № 157н).
Полученные материалы оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с п. 52 – 53 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н (далее – СГС «Концептуальные основы»).
Как определяется цена металлолома и макулатуры?
Полученные материалы оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с п. 52 – 53 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н (далее – СГС «Концептуальные основы»).
Согласно подпункту 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ от НДС освобождается реализация лома и отходов черных и цветных металлов. В силу пункта 6 статьи 149 НК РФ налогоплательщики, совершающие перечисленные в статье 149 НК РФ операции, освобождаются от уплаты НДС при наличии у них соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой согласно законодательству.
По мнению Минфина России (письмо от 02.09.2015 № 03-07-07/50555), реализация на территории РФ лома черных металлов, образовавшегося у налогоплательщика в процессе собственного производства, не подлежит обложению НДС независимо от наличия лицензии.
Таким образом, реализация лома черных и цветных металлов освобождается от обложения НДС.
Когда приобретающая лом участница сделки не должна исполнять агентские обязанности, а НДС считает и платит в госбюджет сам продавец?
Продавец должен сам исчислить и перевести налог в бюджет в следующих ситуациях:
- Безосновательное проставление им отметки «Без НДС» в документации и последующее выявление данного факта контролирующими органами. Покупатель не должен нести ответственность за совершение нарушения продавцом.
- Потеря в течение налогового периода продавцом права на использование спецрежима. Хозсубъект должен сам исчислить и уплатить НДС со всех операций по продаже лома с 1-го числа квартала, в котором право на спецрежим было потеряно, до момента утраты такого права.
Пример: продавец лома слетел с УСН в связи с превышением лимита доходов 8 ноября. С 1 октября по 7 ноября по всем отгрузкам он должен начислить и заплатить НДС, что отразится в декларации за четвертый квартал. С 8 ноября он начнет выписывать счета-фактуры с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом».
- Потеря в течение месяца права на освобождение от уплаты НДС, предоставляемого ст. 145 НК РФ. Экономический субъект исчисляет НДС с 1-го числа месяца потери права на освобождение до момента его утраты.
- Продажа металлического лома физлицу, не зарегистрированному в качестве ИП.
- Продажа лома зарубежному партнеру (экспортная операция). Здесь используется ставка НДС 0%.
Что такое НДФЛ на лом
НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Его платят все физлица независимо от налогового статуса, различается только ставка. Резиденты РФ, то есть люди с любым гражданством, которые проживают в стране от 183 дней за календарный год, платят 13 или 15%. Нерезиденты — 30%.
Источники доходов, которые облагаются налогом, прописаны в статье 208 НК РФ. Например, заработная плата, продажа недвижимости или автомобиля, дивиденды по акциям, страховые выплаты и выигрыши в лотереях. Исключения регламентирует статья 217 НК РФ: налогообложению не подлежат пенсии, проценты по вкладам ниже миллиона рублей, пособия, государственные гранты и прочее. К этому списку относится и доход от реализации некоторых видов вторсырья, например макулатуры. Однако вознаграждение за сдачу металлолома до сих пор облагается налогом.
Декларация у продавца: общий случай и исключения из правил
В общем случае продавец экспериментального товара по обозначенной операции имеет минимум «отношений» с НДС. Будучи плательщиком этого налога, при реализации он выставит счет-фактуру с пометкой о том, что НДС исчисляет покупатель – налоговый агент. Обязанности отразить такую операцию в разд. 3 декларации по НДС у продавца, соответственно, не возникнет.
К сведению. В НК РФ (п. 3.1 ст. 166 НК РФ) названы исключения: налогоплательщик – продавец экспериментального товара сам исчисляет НДС:
-
при установлении факта недостоверного проставления им в договоре, первичном учетном документе отметки «Без налога (НДС)» (абз. 7 п. 8 ст. 161 НК РФ);
-
при утрате права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (ст. 145 НК РФ), или на применение специальных налоговых режимов в соответствии с гл. 26.1, 26.2, 26.3, 26.5 НК РФ (абз. 8 п. 8 ст. 161 НК РФ);
-
при вывозе этого товара в процедуре экспорта или реэкспорта, помещении под процедуру свободной таможенной зоны (налогообложение такой операции – по ставке 0% на основании пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
-
при реализации товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями (абз. 5 п. 8 ст. 161 НК РФ). См. также письма Минфина России от 29.12.2017 № 03-07-11/88235, от 29.01.2018 № 03-07-14/4608.
Несоответствие доходов от реализации по налогу на прибыль и выручки по НДС – где искать ошибку?
Требования о предоставлении пояснений от налоговых органов всегда приходят в самый неподходящий момент. А иногда ситуация осложняется еще и тем, что вы не понимаете, в чем именно заключается ошибка, как правильно её исправить, и будет ли достаточно просто пояснений или нужно предоставлять уточняющие отчеты? В этой статье я хочу поговорить с вами об одной из самых популярных причин для направления требования: несоответствие доходов от реализации по налогу на прибыль и выручки по НДС.
В чем именно заключается в данном случае ошибка (а возможно, и не ошибка, но об этом чуть позже) и как её увидеть своими глазами? Открываем декларации по НДС и налогу на прибыль за периоды, указанные в требовании. Необходимо помнить, что декларация по налогу на прибыль заполняется нарастающим итогом с начала года, а вот по НДС налоговым периодом является квартал. Поэтому, если вопросы у ФНС возникли, например, по итогам отчетной кампании за 9 месяцев, то для проверки нужно будет открыть декларацию по налогу на прибыль за этот период и три отчета по НДС: за первый, второй и третий кварталы.
В отчете по налогу на прибыль обращаем внимание на строку 010 Листа 02 «Доходы от реализации».
Значение данной строки сверяем с суммой строк 010 Раздела 3 (графа «Налоговая база в рублях») деклараций по НДС за указанный период (в нашем случае за три квартала).
Если ваша организация осуществляет реализацию на экспорт, то необходимо также прибавить налоговую базу, отраженную в Разделе 4 отчета по НДС. Еще учитываем операции, не подлежащие налогообложению и включенные в Раздел 7.
Если, собрав налоговую базу по всем разделам деклараций по НДС за требуемый период, вы не получаете сумму, отраженную в декларации по налогу на прибыль, то начинаем разбираться с причинами такого явления.
Причин может быть несколько:
1) В одну из деклараций действительно закралась ошибка.
Например, часто бывает такая ситуация, когда уже после отправки отчета по НДС начинаются корректировки данных для подготовки отчета по налогу на прибыль. Документы перепроводятся, вносятся исправления, после этого суммы в декларации по НДС также могут измениться, а отчет уже был отправлен с прежними данными.
Для того, чтобы проверить текущую ситуация по регистрам учета НДС, можно создать новую налоговую декларацию за интересующий квартал и попробовать её перезаполнить, а затем сравнить данные с исходным отчетом (ни в коем случае не пытайтесь перезаполнять исходный отчет!). Если суммы изменились, проверяем их корректность и сверяем новые суммы с декларацией по налогу на прибыль.
Ошибки при этом могут быть самыми различными, подробно о проверке деклараций по данным учета в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 мы рассказывали в видеокурсах «НДС: от понятия до декларации» и «Налоговый учет и расчет налога на прибыль». В том случае, если были переданы ошибочные сведения, скорее всего, потребуется сформировать уточненную декларацию, особенно, если корректировка должна быть произведена в сторону увеличения налога.
2) Был исчислен НДС с прочих доходов.
Если ваша организация в налоговом периоде получала внереализационные доходы, облагаемые НДС, то о данном факте нужно будет написать в ответе на требование. Данный вид доходов отражается в строке 020 Листа 02 декларации по налогу на прибыль, но не все доходы, отраженные по данной строке, облагаются НДС, поэтому для ФНС такая ситуация не является прозрачной, необходимо предоставить пояснения. Например, ваша организация выставила штрафные санкции покупателю, исчислила с суммы штрафа НДС и отразила данные суммы на счете 91, т.е. в составе внереализационных доходов.
Ошибки в данном случае нет, уточненную декларацию составлять не нужно, достаточно дать пояснения в ответ на требование.
3) Организация получала в налоговом периоде доход от курсовых разниц.
В том случае, если по итогу налогового периода организация получила доход от курсовых разниц, также придется предоставить пояснения налоговому органу. Дело в том, что курсовые разницы включаются в доход для целей исчисления налога на прибыль, но не являются объектом обложения НДС, поэтому между показателями деклараций возникает вполне обоснованная разница.
4) Осуществлялась безвозмездная передача
В соответствии с действующим законодательством, безвозмездная передача в целях учета НДС признается реализацией товаров (работ, услуг). Но вот облагаемого дохода для целей расчета налога на прибыль в данном случае нет, поэтому между налоговыми базами по НДС и налогу на прибыль возникает объяснимая разница, по которой необходимо предоставить пояснения в ФНС.
Конечно, бывает еще множество более редких ситуаций, которые приводят к несоответствию доходов от реализации по налогу на прибыль и выручки по налогу на добавленную стоимость. Например, целевые поступления, использованные не по назначению, признаются доходом в налоговом учете, а вот НДС не облагаются. Но рассмотреть все многообразие вариантов в рамках одной статьи не представляется возможными, поэтому я рассказала вам лишь о самых популярных из них. А если вы захотите поделиться своим опытом и написать в комментариях о ситуации, не упомянутой в статье, то мы будем вам очень благодарны, ведь эта информация может быть полезна тысячам других пользователей интернета, которые заглянут на наш сайт в поисках ответа на такой важный вопрос.
Декларация по налогу на прибыль за июль 2021 года
До 2018 года организации, осуществляющие реализацию лома черных и цветных металлов, были освобождены от уплаты НДС по данной операции на основании ст. 149 НК РФ.
С 01.01.2018 году вступила в силу новая редакция НК РФ, в которой данный пункт упразднен. Это значит, что операции по реализации металлолома подлежат налогообложению НДС в общем порядке.
Включение операций по реализации лома в перечень налогооблагаемых операций предусматривает, что продавец металлоотходов при отгрузке лома обязан не только оформить акт-приема передачи, но и счет-фактуру.
Что касается налога на прибыль, то тут позиция законодателей осталась прежней. Предприятия на ОСНО вправе включить в расчет налогооблагаемой базы всю сумму расходов, связанных с хранением металлолома, а также его передачей на утилизацию или переработку. Уменьшить расходы на стоимость переработки и хранения отходов также могут «упрощенцы» и «вмененщики».
«Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2015, N 10
Предприятия черной и цветной металлургии имеют дело с ломом металлов. Причем помимо собственных отходов производства используются и отходы потребления, сдаваемые на пункты приема металлолома. Как их классифицировать и отразить в бухгалтерском учете предприятия? Что нужно знать о налогообложении прибыли и НДС? Возникает ли облагаемый доход у сдатчика лома черных и цветных металлов?
Отходы производства подлежат бухгалтерскому учету, если соответствуют признакам объектов бухучета, например признакам материально-производственных запасов, установленным ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Для отражения такого имущества в дополнение к названному бухгалтерскому стандарту следует применять Методические указания по учету МПЗ , а также действующий План счетов и Инструкцию по его применению. Согласно последнему документу отходы производства учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 10-6 «Прочие материалы». Данное указание применимо к отходам, которые образуются в процессе производства, так как согласно Инструкции по применению Плана счетов на субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы или запасные части (металлолом, утильсырье).
Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
А как быть с тем металлоломом, который не образуется в процессе производства, а приобретается у физических и юридических лиц для дальнейшей переработки и использования в качестве сырья для производства продукции? Можно ли такой металлолом отразить на субсчете 10-1 «Сырье и материалы», на котором учитывается наличие и движение сырья и основных материалов (в том числе строительных — у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении? Автор не сторонник применения этого субсчета к закупаемому у населения металлолому: он требует дополнительных действий (переработки), что больше отвечает использованию в производственном цикле возвратных отходов, а не «готового» сырья и материалов.
В то же время не следует ставить знак равенства между рассматриваемым металлоломом со стороны и возвратными отходами. Причина в том, что они имеют разный источник получения и формирования цены. Если обратиться к п. 111 Методических указаний по учету МПЗ, в нем сказано, что стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (то есть по цене возможного использования или продажи). Первый вариант оценки предполагает сравнение отходов с МПЗ, которые используются в производстве продукции, а сами отходы являются возвратными и их стоимость относится в уменьшение оценки материалов, отпущенных в производство. Второй вариант оценки применяется к невозвратным отходам, но используемым вне производства .
Подробно об этих видах отходов рассказано в статье И.И. Дубовик «Отходы производства», N 7, 2015.
Причем оба варианта изначально ориентированы на отходы, которые образуются в процессе производства. Основу таких отходов составляют сырье и материалы, закупленные для производства, и именно они являются источником формирования стоимости возвратных отходов, что отражается проводкой Дебет 10-6 Кредит 10-1. Для закупаемого у населения металлолома такая запись не подойдет, поскольку предприятие несет затраты на выплату вознаграждения гражданам, то есть имеет место приобретение материальных ценностей у населения за деньги, что может быть отражено проводкой Дебет 10-6 Кредит 50. Но это еще не все.
Из ПБУ 5/01 и Методических указаний по учету МПЗ следует, что приобретенный у физических и юридических лиц лом металлов может учитываться в составе МПЗ и оцениваться по фактическим затратам на приобретение. Они включают закупочные (рыночные) цены и заготовительные затраты, связанные с подготовкой отходов к переработке и их транспортировкой. Как вариант, данные затраты можно учитывать отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов, но правильно ли это, ведь затраты по закупке, доставке и переработке металлолома относятся именно к нему, а не ко всем материальным затратам предприятия в целом?
Более объективным является списание рассматриваемых расходов на увеличение стоимости переработанного металлолома, затем отпущенного в производство. Но еще проще работать со сторонними пунктами по сбору металлолома таким образом, чтобы предприятие промышленности уже оплачивало как стоимость самих отходов, так и их сбор и доставку на производство. Тогда обе эти составляющие включаются в закупочную цену и отдельно в ней не выделяются, формируя оценку металлолома, отпускаемого в производство. Затраты на его переработку отражаются либо на счете 20 «Основное производство», либо на счете 23 «Вспомогательные производства». Причем данные затраты уже не меняют стоимость металлолома, отраженного как МПЗ.
Определение цветного и черного металлолома прописано в ФЗ № 89 «Об отходах потребления и производства» от 24 июня 1998. Законодательно металлический лом относят к вторсырью, годному для переработки в плавильных цехах и повторного применения. Налоговый и бухучет металлолома на предприятии, которое занято подобными операциями, зависит от поставленных целей, будь то хранение, продажа с целью получения дохода и производство. Например, в случае заготовки, хранения и переработки с целью применения в качестве вторичного сырья, необходимого для изготовления новых товаров, металлический лом следует рассматривать как материал и учитывать соответственно. Подобная схема учета применима на металлургических предприятиях.
Отражение курсовых разниц в декларации по налогу на прибыль в 2020 году
В 2020 году организациям предоставлено право выбора порядка учета курсовых разниц как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах. Причем для бухгалтерского учета действуют свои правила, которые в течение года не меняются, а для налогового — свои, которые в налоговом периоде можно пересмотреть и изменить. Исходя из принятого организацией решения, бухучет курсовых разниц может «идти в ногу» с налоговым, а может значительно отличаться. При расчете налога на прибыль это потребует применениясоответствующих корректировок.
Рассмотрим порядок налогообложения и отражения в декларации по налогу на прибыль курсовых разниц в зависимости от принятого организацией решения и возможного его изменения в течение года.
Общие положения
Принятое организацией такое решение оформляется внесением изменений в учетную политику по состоянию на 15 мая 2020 г. — дату вступления в силу Указа N 159.
Суммы курсовых разниц отражаются в разделе I части I декларации по налогу на прибыль по строкам 4.1, 4.1.1, 4.2 и 4.2.1.
Рассмотрим возможные способы налогового учета курсовых разниц в 2020 году на конкретных ситуациях. Для упрощения другие внереализационные доходы и расходы не учитываются.
Ситуация 1
В бухучете суммы курсовых разниц включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности. Для целей налогового учета курсовые разницы учитываются по мере признания соответствующих им доходов и расходов в бухучете.
В апреле 2020 г. организация приняла решение изменить порядок налогового учета курсовых разниц и не учитывать их при налогообложении в течение года, а включить в итоговый расчет налога на прибыль в IV квартале 2020 года. Соответствующие изменения внесены в учетную политику 30.04.2020.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за апрель
| Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 91/1 Прочие доходы
Курсовые разницы |
1750 | 500 | 2250 | ||
| 91/4 Прочие расходы
Курсовые разницы |
3200 | 750 | 3950 | ||
| 91/5 Сальдо прочих доходов и расходов | 250 | 1700 |
Кто должен платить НДФЛ с доходов, полученных гражданами за сданный ими металлолом?
На основании пп.2 п.1 статьи 228 Налогового Кодекса РФ (по тексту дальше – Кодекс) обязанность по уплате НДФЛ в бюджет возлагается на тех, кто сдает металлолом. Т.е. на физических лиц (обычных граждан). НДФЛ они должны исчислять из всех сумм, которые получены ими от продажи имущества (металлолома), принадлежащего им на праве собственности.
Исключение составляет тот металлолом, который был в собственности у физического лица 3 года и более. При сдаче такого металлолома его собственник на основании п.17.1 статьи 217 Кодекса полностью освобождается от обязанности платить НДФЛ, но при условии, что сам собственник данного актива является налоговым резидентом РФ. Т.е. сколько бы он не выручил средств от продажи лома, который был в его собственности 3 и более лет, платить НДФЛ ему не нужно. Но получить такое освобождение можно, если гражданин сумеет документально доказать срок владения таким активом и право собственности на него. Что касается доказательства права собственности, то налоговая инспекция считает: для этого достаточно приемосдаточного акта, который оформляется пунктом приема металлолома.
Однако даже если не удастся доказать право или срок владения металлолом, то есть еще одна льгота, которая позволяет не платить НДФЛ или существенно его уменьшить.
В соответствии с п.1 статьи 210 Кодекса налоговая база для расчета НДФЛ включает в себя все полученные физическим лицом доходы. В состав этих доходов входит денежная выручка, доходы в натуральной форме и материальная выгода. Но при формировании налоговой базы следует учесть, что согласно пп.1 п.1 статьи 220 Кодекса каждый налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета при продаже своего имущества, к которому относится и металлолом.
Реализация лома и сырых шкур животных в учете Продавца
Уплачивается ли налог на сдачу металлолома физ лица, рассматривается в статьях 228, 217 НК.
Уплата НДФЛ осуществляется при невозможности доказать факт владения от трех лет.
НДФЛ не платится в следующих случаях:
- если продавец — резидент РФ;
- право на собственность подтверждено документально (чеки, акты приема-передачи, договоры отчуждения);
- владение от 3 лет.
Право на собственность может фиксироваться актом приема-передачи в месте сбора металлических отходов (п.10 №369 «Об утверждении правил обращения с ломом»).
Частному лицу при сдаче металлолома надо ли платить налог поясняет п.1 ст.210 НК. Вся прибыль физлица включена для расчета НДФЛ:
- выручка в денежных средствах;
- доход в натуральной форме;
- выгода материальная.
Формируется база с учетом вычета по имуществу (ст.220 п.1 пп. 1 НК РФ). Налог за сдачу металлолома попадает под это правило.
До 31 декабря 2017 года НДС не уплачивался при покупке отходов. Сбором на добавочную стоимость облагались доходы полученные от сдачи металлолома продавца. С 01.01.2018 года с покупки металлоотходов пошлина на добавленную стоимость взимается (ст.161 п.8 НК).
Смысл в том, что оплачивать НДС стали покупатели (налоговые агенты). ИП, организации рассчитывают и выплачивают пошлину в казну, если приобретение делается у организации, которая платит взнос по НДС.
Регулирует записи в платежных поручениях письмо Минфина РФ № 107н от 12.11.2013 г.
Основные моменты при оформлении документа:
- Продавец работает с НДС: назначение платежа указывается, НДС исчисляется налоговым агентом.
- Продавец работает без НДС: записывается так: без налога (НДС).
В декларации 3-НДФЛ указывается код 1520 — владение иным имуществом.
Декларация подается в обязательно, если имущество принадлежало владельцу менее 3 лет.
В декларации по НДС — код 1011715. Используется при реализации металлоотходов, указывается по 2 разделу, строке 070.
Заполняется декларация на основании письма № СД-4-3/7484 ФНС РФ от 19.04.2018 г.
Нужно ли платить налог от сдачи металлолома частным лицам, подробно рассмотрено в письме Минфина РФ № 03-04-05/24432 от 27 июня 2013 г.
Лица обязаны производить уплату НДФЛ с продажи металлического утиля. Исключением является ряд случаев, указанных в Кодексе. Не уплачивают НДС при сделках с отходами.
ИП, организации — налоговые агенты по НДС с 01.01.2018г (ФЗ № 335 от 27.11.2017 г.). Покупатели считают и уплачивают пошлины. Имеют право высчитывать НДС и обязаны подавать декларацию.
В соответствии с приложением 8 к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 года № 279) к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений относится частичная (более 10% общей площади пола в здании) или сплошная смена всех видов полов (несмотря на «древность» документа, по мнению Минфина именно им следует руководствоваться при определении термина «капитальный ремонт» — см. письмо Минфина РФ от 23.11.2006 года № 03-03-04/1/794). Таким образом, металлолом в виде алюминиевой плитки, которой был покрыт пол до ремонта, в целях исчисления налога на прибыль является имуществом, полученным при ремонте основных средств.
В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ стоимость имущества, полученного при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 250 НК РФ. В самой же статье 250 НК РФ не поименовано имущество, полученное при ремонте основных средств, но есть пункт 13, который гласит, что стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств в целях исчисления налога на прибыль признается внереализационным доходом. Минфин РФ в своем письме от 15.09.2005 года № 03-03-04/1/189 разъяснил, что материалы, полученные при ремонте, хотя и не поименованы в статье 250 НК РФ как внереализационные доходы, но имеют экономическую тождественность с доходами в виде материалов, полученных при разборке основных средств, поэтому они также должны признаваться внереализационными доходами. Таким образом, материалы, полученные при ремонте основных средств признаются внереализационными доходами, при этом их стоимость признается равной признанному доходу.
Металлолом, появившийся на балансе организации в результате разбора пола, в целях исчисления прибыли будет считаться имуществом, полученным безвозмездно, на основании статьи 2 пункта 248 НК РФ, т.к. у организации не возникает задолженности перед кем-либо за оприходованный металлолом. В соответствии с абзацем 2 пункта 8 статьи 250 НК РФ стоимость безвозмездно полученного имущества определяется исходя из рыночной цены, под которой понимается возможная к получению выручка (возможная цена продажи). Возможной ценой продажи в данном случае будет являться стоимость металлолома, согласованная с покупателем (им, как правило, выступает специализированная организация).
Таким образом, операция по продаже металлолома, полученного при разборе пола, в налоговом учете в целях налогообложения прибыли должна выглядеть следующим образом:
- Металлолом приходуется на основании первичных документов, подтверждающих его количество, по стоимости возможной продажи
- Одновременно с оприходованием металлолома отражается внереализационный доход на ту же сумму
- При реализации металлолома отражается доход от реализации и списывается в расходы стоимость металлолома
В итоге налогооблагаемая прибыль от данной операции будет равна сумме дохода, полученного от покупателя.
- Учет реализации металлолома, полученного в рамках приносящей доход деятельности 2010 / Суховерхова А. Н., Кошелева Ю. А.
- Консультации экспертов 2016 /
- Еще раз о вопросах налогообложения доходов по операциям с ломом цветных и черных металлов 2008 / Гончаренко Л. И.
- Налог на прибыль организаций 2010 / Семенихин В. В.
- Налог на прибыль и доходы, не учитываемые при определении налоговой базы 2012 / Семенихин В. В.
Бухгалтерский учет в бюджетных Accounting in Budgetary
и некоммерческих организациях 15 (2016) 32-35 and Non-Profit Organizations
ISSN 2311-9411 (Online) Налоги и налогообложение
ISSN 2079-6714 (Print)
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РЕАЛИЗАЦИИ МЕТАЛЛОЛОМА, ПОЛУЧЕННОГО В РЕЗУЛЬТАТЕ СПИСАНИЯ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА
Олег Николаевич ГРАФКИН Елена Николаевна КОРОЛЕВА»
а эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация
ь рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация
• Ответственный автор
История статьи:
Принята 04.07.2016 Одобрена 12.07.2016
Ключевые слова: федеральное казенное учреждение, металлолом, списание основного средства, декларация по налогу на прибыль, налогооблагаемая база по прибыли от реализации металлолома, рыночная стоимость, доход
Аннотация
В статье на примере федерального казенного учреждения, занимающегося реализацией металлолома, полученного в результате списания основного средства, рассматривается вопрос, в какой момент возникает налогооблагаемая база по прибыли от реализации металлолома: в момент оприходования его в учете или в момент реализации, а также в каких строках декларации по налогу на прибыль это отражается?
Федеральное казенное учреждение реализует металлолом, полученный в результате списания основного средства. Металлолом приходуется и реализуется по одной цене.
Рассмотрим, в какой момент возникает налогооблагаемая база по прибыли от реализации металлолома: в момент оприходования его в учете или в момент реализации, а также в каких строках декларации по налогу на прибыль это отражается.
На дату подписания актов о списании имущества у казенного учреждения возникает обязанность по отражению в целях налогообложения по налогу на прибыль дохода в размере рыночной стоимости полученного металлолома. Обязанность по отражению дохода возникает также вследствие последующей реализации металлолома покупателю. Казенное учреждение при реализации металлолома вправе уменьшить доход от реализации на расходы в размере рыночной стоимости, по которой металлолом был принят к учету.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и (или) черных металлов и их сплавов признаются ломом цветных и (или) черных металлов.
Получение металлолома и возможность его реализации создает для организации экономические выгоды, а соответственно, и налогооблагаемый доход (ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с п. 1 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
В соответствии с п. 13 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств.
Такие доходы признаются в целях налогообложения независимо от последующего использования или неиспользования в деятельности организации государственного сектора (реализации или для управления организацией) (см. письмо Минфина России от 19.05.2008 № 03-03-06/2/58).
Согласно п.5 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационные доходы, полученные в натуральной форме,
учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (то есть исходя из рыночной цены) (см. также письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-03-06/1/400).
В перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определенный ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации, не включены доходы в виде стоимости имущества, полученного от списания объектов казенного учреждения, и они подлежат включению во внереализационные доходы с учетом положений п. 5 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (см. также письма Минфина России от 08.08.2013 № 03-03-06/4/32160, от 21.10.2009 № 03-03-05/188, ФНС России от 23.12.2009 № 3-2-13/227).
Согласно подп. 8 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации дата получения внереализационных доходов в виде рыночной стоимости материальных запасов, полученных при списании с баланса объектов имущества, определяется на дату Актов о списании имущества или иных аналогичных документов.
Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?
Продажа основных средств с убытком: бухучет и налоги
Федеральный закон №99 от 04.05.2011 года предусматривает обязательное лицензирование деятельности, связанной с утилизацией и переработкой отходов. В частности, на основании п.30 ч. 1 ст. 12 ФЗ-99, лицензированию подлежит сбор, использование, размещение и обезвреживание отходов I–IV классов опасности.
В связи с тем, что лом черных и цветных металлов отнесен к V классу опасности, деятельность по утилизации металлолома не подлежит лицензированию. Таким образом, организации, в ходе деятельности которых образовывается металлолом в качестве отходов производства или потребления, могут хранить лом на собственных складах и перерабатывать металлические отходы без необходимости оформления лицензии.
Иначе обстоит дело с пылью черных металлов, которую в качестве отходов производят металлургические и металлообрабатывающие предприятия. Данный вид отходов относится к IV классу опасности, а значит, деятельность по его хранению и переработке необходимо лицензировать.
Однако, и здесь законодатели предусмотрели небольшие послабления для субъектов хозяйствования. На основании положений ФЗ-99, хранить пыль черных металлов в качестве отходов производства или потребления можно на специально оборудованных площадках и только при условии, что срок такого хранения не превышает 6-ти месяцев.
Оприходование и реализация металлолома в 2019 году
Заполнение декларации по НДС налоговыми агентами при покупке металлолома отличается от обычной схемы заполнения декларации налоговыми агентами. Посмотрим эту процедуру на примере.
ООО «Металлист» заключило договор с ПАО «Производственник» на покупку металлоотходов. Обе компании являются плательщиками НДС.
В конце июля на счет ПАО «Производственник» в рамках этого договора поступил аванс 45 000 руб., в ответ на который продавец оформил счет-фактуру от 30.07.20ХХ № 599 с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». НДС с аванса покупатель рассчитал по формуле:
((45 000 + 45 000 × 20%) × 20/120) = 9 000 руб.
В начале августа ООО «Металлист» получило от ПАО «Производственник» всю партию металлоотходов стоимостью 220 000 руб. и счет-фактуру на реализацию от 09.08.20ХХ № 603 с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».
Покупатель (ООО «Металлист»):
- исчислил НДС со стоимости купленной партии:
((220 000 руб.+ 220 000 руб. × 20%) × 20/120) = 44 000 руб.;
- принял НДС с аванса к вычету, затем восстановил авансовый НДС и принял к вычету отгрузочный НДС;
- используя рекомендации ФНС, заполнил декларацию по НДС по окончании квартала.
Несмотря на то что ООО «Металлист» в этой сделке выступает налоговым агентом по НДС, обычный для налоговых агентов раздел 2 декларации по НДС оно не заполняет (особенность заполнения декларации по НДС в 2021 году у ломовиков — покупателей металлолома).
Если у ООО «Металлист» другие операции в отчетном квартале отсутствуют, то налог к уплате составит 0 руб. (начисленный налог равен вычетам).
Как упрощенцу — покупателю металлолома — заполнить декларацию по НДС, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе К+ и переходите в Готовое решение.
О пошлине касательно сдачи металлолома физлицом можно узнать из ст. 217 и 218 НК РФ. Выплата НДФЛ производится в том случае, когда невозможно подтвердить факт пользования от 3 лет. Таким образом, НДФЛ не нужно платить в следующих ситуациях:
- продавец не является резидентом России;
- право на имущество доказано документально (наличие чеков, договоров отчуждения, актов приема-передачи);
- пользование от 3 лет.
P.S.: широкий выбор сертифицированного цветного металла, а также продукции из алюминиевого, медного, латунного и бронзового проката на территории России предлагает компания Фокс Металл. Если вам или вашему предприятию необходимо, к примеру, купить латунный лист в Москве оптом или в розницу по одной из наиболее выгодных цен, то вам стоит обратиться к специалистам фирмы и сделать заказ. Обращайтесь!
Успехов!
- Следует помнить, что предпринимательская деятельность – это деятельность систематичная, которая совершается не реже чем два раза в год. Так что единожды продавая металл вы можете не переживать об излишнем внимании со стороны налоговых служб.
- Чтобы государственные службы смогли призвать к ответственности и забросать штрафами за нелегальную предпринимательскую деятельность, им сначала придётся доказать, что продавец лома систематически совершал сделки НЕ бытового товара, в ином случае третья ходка с советским утюгом не делает кого-то теневым предпринимателем.
- Если лом изначально покупался для его дальнейшей продажи, и сделки были совершены два и более раза за год, тогда есть большая вероятность получить повестку в суд.
Вопрос о том, как часто можно сдавать черный и цветной металл без последствий, не так прост и имеет ряд «НО»:
- если вы сдаете на металл единожды за календарный год – никаких проблем и предпринимательских налогообложений. НО если вы уже дважды и более раз за год были замечены за сдачей цветного или черного металлов, то есть два варианта не стать жертвой по незнанию:
- Доказать, что продаваемый лом имеет бытовой характер (для физических лиц).
- Является следствием производственных отходов (для юридических лиц).
- Бытового характера металлолом можно сдавать и три и четыре, можно и пять раз попробовать, НО лучше не рисковать. Накопить за год всякого черного и цветного лома и пойти сдать. Как работает правило одного раза? – один раз в год можно сдать один холодильник или десять, и никто с вас не спросит за незаконную деятельность.
- Юридические лица могут не единожды за год сдавать лом, если он был получен в производственном порядке, как списанное оборудование или не подошедшее сырье, НО если предприниматель покупал сырье с целью его многоразовой дальнейшей реализации, то здесь штраф и конфискация лома неизбежны.
Если же вы хотите совершать частые продажи цветного и черного лома, тогда следует оформить лицензию, позволяющую законно проводить различные операции с металлом, чтобы избежать проблем с налоговыми службами, непомерными штрафами и полной конфискацией продукта предпринимательской деятельности.
Приобретение металлолома производится как у юрлиц, так и у рядовых граждан, которые не зарегистрированы как ИП. Это не запрещается правительственными постановлениями РФ, которые устанавливают, в каком порядке следует сдавать и принимать цветной и чёрный металл. Но кому следует выплачивать НДФЛ от получаемых такими гражданами денег за лом?
Пункты 1 и 2 ст. 228 НК РФ предусматривают, что платить НДФЛ обязаны те, кто сдаёт лом. То есть физические лица. НДФЛ для них исчисляется с каждой суммы, получаемой при реализации лома, который принадлежал им как объект собственности.
Исключением является лом металлов, бывший собственностью гражданина в течение трёх или более лет. В случае сдачи такого лома его владелец на основании пункта 17.1 ст. 217 Налогового Кодекса в полной мере освобождён от уплаты НДФЛ. Но это только в том случае, если владелец этого актива — налоговый резидент России. Таким образом, вне зависимости от количества вырученных им финансов от реализации металлолома, находившегося в собственности в течение трёх лет либо дольше, уплата НДФЛ не является его обязанностью. Однако получение данного освобождения возможно лишь при условии, что гражданину удастся представить документальные доказательства времени, в течение которого ему принадлежит такой актив. При этом доказательством собственности может служить один только акт приёма-сдачи, оформляемый пунктом по приёму лома.
Учреждение списало материалы и ОС, образовался металлолом. Металлолом реализован сторонней организации. Доходы от реализации металлолома, полученного в рамках приносящей доход деятельности, в федеральный бюджет не перечислялись. Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать по проведенным операциям и как в бюджетном учете отражать реализацию металлолома? Какой порядок налогообложения данной операции? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Суховерхова Антонина и Кошелева Юлия.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В соответствии с бюджетным законодательством федеральное государственное учреждение обязано перечислить в доход федерального бюджета средства, полученные от реализации металлолома, после уплаты налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Контроль за полнотой и правильностью перечисления средств от реализации металлолома в доход федерального бюджета осуществляет Росимущество, выступающее от лица собственника имущества и выполняющее функции администратора соответствующего дохода.
Права учреждения на имущество, закрепленное за ним собственником, а также на имущество, приобретенное учреждением, определяются в соответствии со ст. 296 ГК РФ (п. 1 ст. 120 ГК РФ).
В соответствии со ст. 296 Гражданского кодекса имущество закреплено за бюджетными учреждениями на праве оперативного управления. Это означает, что учреждения владеют, пользуются и распоряжаются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника этого имущества и назначением этого имущества.
Бюджетное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным этим учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества (п. 1 ст. 298 ГК РФ).
От имени Российской Федерации права собственника осуществляют органы государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 125 ГК РФ). Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом (ст. 209 Гражданского кодекса).
В соответствии с п. 1 Положения о Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 432 (далее — Положение о Росимуществе), Росимущество является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по управлению федеральным имуществом.
В соответствии с п. 3 ст. 41 БК РФ доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, относятся к неналоговым доходам соответствующего бюджета. Согласно ст. 51 БК РФ доходы от продажи имущества, находящегося в государственной собственности РФ, зачисляются в доход федерального бюджета по нормативу 100%.
Имущество, приобретенное за счет приносящей доход деятельности, также закреплено за учреждением на праве оперативного управления и является государственной собственностью. Соответственно, к такому имуществу применяются те же положения, что и к имуществу, приобретенному в рамках бюджетной деятельности.
Данный вывод подтверждается п. 3 постановления Правительства РФ от 10.02.2004 N 71 «О создании, реорганизации и ликвидации федеральных государственных учреждений». Согласно данному пункту федеральные органы исполнительной власти обязаны предусматривать в уставах федеральных государственных учреждений:
- исчерпывающий перечень функций (видов деятельности), осуществляемых учреждением, а в случае предоставления права на осуществление приносящей доходы деятельности — исчерпывающий перечень видов такой деятельности;
- порядок распоряжения имуществом, приобретенным учреждением за счет доходов, полученных от приносящей доходы деятельности, который, в том числе, устанавливает обязанность учреждения представлять сведения о таком имуществе в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий ведение реестра федерального имущества.
Кроме того, п. 8 части 11 ст. 5 Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» (далее — Закон N 63-ФЗ), определяющего особенности использования бюджетными учреждениями средств от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений и средств от иной приносящей доход деятельности, установлены группа и входящие в нее подгруппы доходов бюджетов для отражения операций с доходами, полученными от приносящей доход деятельности.
Согласно данному пункту доходами от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности являются:
- доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (КОСГУ 120);
- рыночные продажи товаров и услуг (КОСГУ 130);
- безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (КОСГУ 180);
- целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей (КОСГУ 180).
Иных доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в частности, доходов от реализации имущества (КОСГУ 410, 440) Законом N 63-ФЗ не предусмотрено.
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ, осуществляется администраторами доходов бюджета (ст. 160.1 БК РФ).
«Усы, лапы и хвост – вот мои документы!»
С таким набором Матроскину металлолом не сдать, а всё потому, что без паспорта гражданина РФ в этом деле трудно. Лазейки, конечно, есть, но незаконные. Использовать их чревато денежными потерями, штрафами всякими, а то и в статью о незаконной деятельности или мошенничестве влететь можно. Не то чтобы паспорт от этого 100% страхует, но его востребованность в этом деле дает призрачную надежду на то, что и вас на деньги не бросят, и дела какие противоправные не приплетут.
Если вы сдаете черный металл, то необходимы личный паспорт и в некоторых случаях документы на металл (автомобиль, рельсы и другие подозрительные предметы, которые могут вызвать мысли о незаконном присвоении чужого добра).
С цветным ломом процедура сдачи сложнее и заявление куда информативнее. Помимо ваших личных паспортных данных придется записать сведения о продаваемом металле: где взяли, подтверждение собственности и ваша подпись под каждым словом. Вот в этом деле врать – опасно.
В любом случае, данные акты и документы на куплю у вас металлолома в большей степени необходимы для урегулирования взаимоотношений между покупателем и государством. Первый будет демонстрировать свою деятельность, а второй следить за тем, чтобы налоги поступали и рельсы активные не воровали.К тому же у государства может возникнуть ряд вопросов, если вы за год продавали металлолом более двух раз.
Заполнение акта и персональных данных о продавце металлолома – важное доказательство надежности и честности покупателя. Но бывают случаи, когда наличие документов может оказаться делом неважным:
- продавец лома, на момент совершения сделки, еще не достиг 14 лет. Также с 14 до 18 молодой гражданин должен иметь разрешение родителей (опекунов) на продажу лома. В противном случае сделка не может считаться законной,
- покупатель договаривается с продавцом словестно, без актов, забирая лом с большой скидкой (о которой продавец даже может не подозревать) и оставляя при себе налоги,
- продажа сомнительного лома, происхождение и собственность которого может находиться под вопросом. Такой товар могут продавать за чужим паспортом, поддельными данными или вовсе в теневую, договариваясь о приемлемой для обеих сторон цене,
- продавец совершал сделку о купле-продаже лома более двух раз за год, тогда налоговые службы могут задать вопрос: «А почему вы всё ещё не предприниматель? Так положено законом…».
Если будет доказано, что покупатель металлолома использовал недействительные, чужие или поддельные документы, тогда его ожидает долгое и серьезное судебное разбирательство впоследствии с серьезными штрафами и административными взысканиями. А если удастся обвинить в мошенничестве, тогда помимо денег недобросовестный покупатель может потерять и парочку-другую лет вольной жизни.
Чтобы не попасть в канитель разбирательств, избежать возможных штрафов, настаивайте на заполнении акта о сдаче и приеме своего цветного или черного металлолома. Это недолгая процедура, которая обезопасит вас, сохранит чистоту совести и честное имя покупателя.
На основании пп.2 п.1 статьи 228 Налогового Кодекса РФ (по тексту дальше – Кодекс) обязанность по уплате НДФЛ в бюджет возлагается на тех, кто сдает металлолом. Т.е. на физических лиц (обычных граждан). НДФЛ они должны исчислять из всех сумм, которые получены ими от продажи имущества (металлолома), принадлежащего им на праве собственности.
Подлежит ли обложению НДС реализация металлолома и макулатуры?
При реализации лома и отходов черных и цветных металлов, а также макулатуры, полученных при переработке имущества, являющегося государственной (муниципальной) собственностью и закрепленного за налогоплательщиком на праве оперативного управления, применяется порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 8 ст. 161 НК РФ, согласно которому НДС исчисляют и уплачивают покупатели (получатели) указанного имущества – налоговые агенты. Они обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.
При этом согласно абз. 2 п. 8 ст. 161 НК РФ при реализации данных товаров, а также при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) продавец (государственное учреждение) этих товаров составляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм НДС. В указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». В договоре также должна быть сделана соответствующая запись.
Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина РФ от 12.04.2019 № 03-07-11/26057, № 03-07-11/26184, от 30.08.2019 № 03-07-11/66759.
Расхождения налоговой базы по прибыли и НДС: как дать пояснения
В случае принятия решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уточненные декларации по нему, а также за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период сдают в налоговый орган по месту нахождения организации. При этом:
- в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» – код 223;
- в верхней части – КПП по месту нахождения организации;
- по реквизиту «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» – КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытой обособки.
В течение налогового периода руководство компании может принять решение закрыть ту или иную обособку.
Декларацию по закрытому подразделению, а также декларации по действующим подразделениям и по организации вы заполняете с учетом некоторых особенностей. Эти особенности связаны, в первую очередь, с порядком расчета налога при закрытии обособленного подразделения.
Заполнение раздела титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю» зависит от того, кто её заверяет.
|
КТО |
КАК ЗАПОЛНЯТЬ |
| Руководитель организации | Ставят 1 и построчно фамилия, имя, отчество (при наличии) руководителя полностью + личная подпись и дата подписания |
| Представитель налогоплательщика | Ставят 2
Если это физлицо – построчно фамилия, имя, отчество представителя полностью + личная подпись и дата подписания, а также вид документа, подтверждающего полномочия. Если юрлицо, то построчно полностью фамилия, имя, отчество физлица, уполномоченного в соответствии с документом от юридического лица удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в декларации. |
| Наименование организации – представителя налогоплательщика, налогового агента | Наименование юрлица – представителя налогоплательщика |
| Подпись | Лица, сведения о котором указаны по строке «фамилия, имя, отчество полностью» и дата подписания |
Налоговый агент заверяет декларацию по этим же правилам.
Указывают сведения о сумме налога к уплате в бюджет по данным налогоплательщика (налогового агента).
Организация, не уплачивающая налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, в Разделе 1 показатели приводит в целом по организации.