Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расчет авансов по налогу на имущество». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Налог на имущество организация платит в ту налоговую, которая находится по месту нахождения недвижимости. Хотя для крупных налогоплательщиков, у которых недвижимость в разных районах, населенных пунктах и регионах, делают исключение. И они платят налог по месту регистрации головного офиса.
Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество и сдачи отчетности
За налоговый период по налогу на имущество принят год.
Первый квартал, полугодие, девять месяцев считаются отчетными периодами.
Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально в сроки установленные законодательством.
Налог уплачивается:
- для российской организации — в бюджет по местонахождению данной организации;
- для иностранной организации — в бюджет по месту регистрации российского представительства или по месту нахождения недвижимого имущества, указанного в статье 375 НК РФ;
- для обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, в бюджет субъекта по местонахождению каждого подразделения.
Налоговая декларация предоставляется по истечении всех отчетных и налоговых периодов.
Итоговая годовая декларация подается до 30 марта следующего года.
Как рассчитывают налог по среднегодовой стоимости
Недвижимые объекты, которые принадлежат компании на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, учитываются по среднегодовой стоимости. Включают и недвижимость, полученную по концессионному договору. Если ведется расчет среднегодовой стоимости имущества для налога на имущество, то недвижимость с налогообложением по кадастру в вычислениях не учитывается.
Формула среднегодовой стоимости:
СгС = (сумма остаточных стоимостей на 1 число каждого месяца + остаток по состоянию на 31.12 отчетного года) / 13.
Приведем пример, как рассчитать налог на имущество в 2022 году для бюджетных учреждений по среднегодовой цене.
ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» владеет учебным зданием и конюшней. Бюджетная организация уплачивает имущественный взнос по общей ставке 2,2%. Бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию. Для расчета взноса по среднегодовой цене используются показатели остаточной стоимости на 1 число каждого месяца:
- на 01.01.2022 — 5 млн руб.;
- на 01.02.2022 — 4,8 млн руб.;
- на 01.03.2022 — 4,6 млн. руб.;
- на 01.04.2022 — 4,4;
- на 01.05.2022 — 4,2;
- на 01.06.2022 — 4;
- на 01.07.2022 — 3,8;
- на 01.08.2022 — 3,6;
- на 01.09.2022 — 3,4;
- на 01.10.2022 — 3,2;
- на 01.11.2022 — 3,0;
- на 01.12.2022 — 2,8;
- на 31.12.2022 — 2,6.
Пример расчета налога на имущество юридических лиц и авансовых платежей
Рассмотреть, каким образом предприятия и организации рассчитывают сумму таких обязательств перед госбюджетом можно на конкретном примере.
Прежде чем приступить к расчету, следует определиться какая собственность, имеющаяся на балансе организации, подлежит налогообложению.
Затем следует определиться с тем, имеет ли данное предприятие право на льготное налогообложение.
Лишь после этого можно приступить к определению базы для исчисления суммы обязательств перед бюджетом, определиться с налоговыми ставками и рассчитать сумму.
Что касается авансовых платежей, то их следует выплачивать ежеквартально. Для их расчета применяется следующая формула:
- в случае расчета по среднегодовой стоимости = (средняя стоимость основных средств за отчетный период х ставка по налогу)/4;
- в случае расчета по кадастровой стоимости = (кадастровая стоимость основных средств х ставка по налогу)/4.
Рассмотрим более детально, как рассчитать сумму налога на основные средства организаций по среднегодовой стоимости.
Для определения налоговой базы в этом случае необходимо сложить остаточную стоимость каждого объекта собственности на 1 число каждого месяца и на конец отчетного периода (в российских рублях):
- 01. – 120 000;
- 02. – 115 000;
- 03. – 110 000;
- 04. – 105 000;
- 05. – 100 000;
- 06. – 95 000;
- 07. – 90 000;
- 08. – 85 000;
- 09. – 80 000;
- 10. – 75 000;
- 11. – 70 000;
- 12. – 65 000;
- 12. – 60 000.
Рассчитываем авансовую сумму по налогу за 1 квартал отчетного периода:
- налоговая база = (120 000+115 000+110 000+105 000)/4 = 112 500 рублей;
- сумма авансового платежа = 112 500 х 2,2% = 2 475 рублей.
Затем необходимо определить авансовую сумму по состоянию на 01.07.:
- налоговая база = (120 000 + 115 000 + 110 000 + …+ 90 000)/7 = 105 000 рублей;
- авансовый платеж = 105 000 х 2,2% = 2 310 рублей.
Теперь необходимо определить сумму авансового платежа по итогам 3 квартала:
- налоговая база для исчисления = (120 000 + 115 000 + 110 000 + …+ 75 000)/10 = 97 500 рублей;
- авансовый платеж = 97 500 х 2,2% = 2 145 рублей.
После этого рассчитывается сумма, подлежащая доплате по налогу на имущество за год:
- налоговая база для исчисления = (120 000 + 115 000 + 110 000 + …+ 60 000)/13 = 90 000 рублей;
- авансовый платеж = 90 000 х 2,2% = 1 980 рублей.
Согласно статье 383 Налогового кодекса РФ, сумма обозначенного вида обязательных платежей и сумма авансовых платежей по нему подлежат уплате в порядке и сроках, установленных законами субъектов РФ.
В течение отчетного периода налогоплательщики должны уплачивать в бюджет авансовые платежи, если иное не предусмотрено законодательством субъектов РФ. По истечению отчетного периода осуществляется доплата по данному налогу за год.
Налогоплательщики обязаны представить расчеты по указанному налогу максимум в течение 30 календарных дней после окончания соответствующего отчетного периода.
Что же касается налоговых деклараций по итогам отчетного года, то налогоплательщики обязаны предоставить их не позднее 30 марта года, следующего за истекшим фискальным периодом.
Отчитываться в части «промежуточных» платежей компании обязаны 3 раза в год — за 3, 6 и 9 месяцев. Срок сдачи формы — 30 число месяца, следующего за отчетным периодом.
Перед тем, как заполнять расчет, следует выяснить ряд важных нюансов:
- необходимость его сдачи в принципе, т. к. региональные власти имеют право отменять авансы по налогу на имущество на своей территории;
- ставку в вашем регионе, которую устанавливают власти субъекта;
- наличие налоговых льгот, что позволяет снизить сумму налога;
- категорию имущества: от этого зависит способ расчета налога — по остаточной или кадастровой стоимости;
- кадастровые номера объектов налогообложения — по их первым цифрам можно понять, в какую инспекцию территориально следует направить форму.
Он посвящен расчету авансов, исходя из средней стоимости имущества:
- Стр. 001 заполняют из Прил. № 5 к Порядку.
- Стр. 010 заполняют кодом ОКТМО, в соответствии с которым будет оплачен налог.
- Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период. За 3 квартал 2021 года необходимо заполнить стр. 020-110, которые содержат в себе остаточную стоимость имущества по данным бухучета на 1 число каждого месяца года по октябрь включительно. В гр. 3 указывают стоимость имущества, а в гр. 4 – стоимость льготируемых объектов, если они есть. Если льготой предприятие не пользуется, гр. 4 не заполняют.
- В стр. 120 рассчитывают среднюю стоимость имущества путем сложения всех стр. 020-110 гр. 3 и делением их на 10.
- В стр. 130 указывают код налоговой льготы. Вторую часть строки заполняют лишь в случае, если первая имеет значение «2012000». Она содержит сведения о норме регионального закона (номер статьи, пункта и подпункта).
- В стр. 140 указывают среднюю стоимость льготируемого имущества, которую рассчитывают путем сложения всех стр. 020-110 гр. 4 и делением их на 10.
- Стр. 150 заполняют лишь в случае проставления значения «02» в стр. 001. В этом поле содержится доля балансовой стоимости объекта, относящегося к данному субъекту РФ.
- Стр. 160 заполняют, если законом субъекта РФ установлена налоговая льгота в виде снижения ставки. В первой части строки указывают код льготы 2012400, а во второй части — данные о соответствующей статье регионального закона, аналогично стр. 130.
- Стр. 170 содержит данные о величине налоговой ставки.
- Стр. 175 заполняют лишь в части ж-д имущества.
- Стр. 180 показывает итоговую сумму аванса за 3 квартал 2018 года, которую рассчитывают путем умножения разности стр. 120 и 140 на стр. 170 и делением полученной величины на 4.
- Стр. 190 заполняют только в случае, когда в регионе установлена льгота. Указывают код льготы 2012500, а затем — сведения о норме регионального закона, аналогично стр. 130 и 160.
- В стр. 200 отражают сумму налоговой льготы.
- В стр. 210 нужно указывают остаточную стоимость основных средств на 01.10.2018.
Правила расчета имущественного налога
Налоговой базой является балансовая стоимость имущества, подлежащего учету по налогообложению. Во внимание принимается среднегодовое значение остаточной стоимости, которое сначала нужно вычислить согласно закрепленной в нормативных актах организации процедуре.
Чтоб узнать остаточную стоимость, нужно из первоначальной балансовой оценки вычесть величину амортизации.
СТ.ост. = СТ.перв. – Аначисл.
где:
- СТ.ост. – суммарная остаточная стоимость имущественных активов, подлежащих налогообложению;
- СТ.перв. – первоначальная балансовая стоимость активов;
- Аначисл. – начисленная амортизация.
А для вычисления среднегодовой стоимости нужно знать остаток на 1 число месяца, а также финальную стоимость на конец года. Для этого применяется следующий принцип:
СТ.ср.-год. = (СТ.нач.1 + СТ.нач.2 + … + СТ.нач.12 + СТ.фин.) / 13
где:
- СТ.нач.1-12 – остаточная стоимость имущества на 1 число каждого месяца;
- СТ.фин. – остаточная стоимость на 31 число последнего месяца года.
Затем налоговую базу нужно умножить на принятую в регионе налоговую ставку и на 100%.
Правильное оформление расчетов
ФНС РФ разработало специальную форму для сдачи расчетов квартальных платежей по имущественному налогу (утверждена Приказом ФНС от 24.11.2011 г. № ММВ-7-11/895). Согласно этому приказу, это можно делать и в электронном виде, а для организаций с большой численностью персонала это требование обязательно.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если в организации числится более 100 человек персонала за отчетный год, сдавать расчеты в бумажной форме нельзя, такие документы не будут считаться сданными, и организация будет оштрафована (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Заполнение формы предусматривает внесение следующих данных.
На титульном листе должны значиться:
- реквизиты фирмы;
- код корректировки (первичный это или уточненный документ);
- код отчетного периода и год;
- код отделения налоговой (ищите на сайте ФНС);
- полное название фирмы;
- код ОКВЭД;
- контактный телефон;
- количество страниц в расчете;
- число листов приложений (если они есть);
- дата предоставления;
- подпись ответственного лица.
Раздел 1 – обоснование суммы, вносимой в бюджет в качестве авансового платежа по имущественному налогу. Раздел 2 – расчет имущественного налога по объектам, отражаемым по балансовой стоимости (отдельно по каждой категории активов). Раздел 3 – расчет имущественного налога по объектам, отражаемым по кадастровой стоимости.
Какой срок установлен для уплаты имущественного налога и подачи декларации
Действующее законодательство устанавливает для налога на имущество ежеквартальное внесение авансовых платежей. Властям региона дано право окончательно определять необходимость и срок перечисления квартальных авансов. С прошлого года отменено ежеквартальное представление расчетов по авансовым платежам. Представление декларации по налогу на имущество за 2021 год и непосредственная уплата налога производятся по месту нахождения плательщика.
Однако предусмотрены два исключения:
— уплата налоговых платежей на имущество, находящееся на балансе обособленных подразделений, осуществляется в месте нахождения таких подразделений;
— по фактическому местонахождению недвижимости платится налог на имущество, не включенное в баланс организаций и обособленных подразделений.
Важно! В случае наличия у представительства иностранных организаций балансового имущества уплата налога производится ими по своему местонахождению, кроме объектов, база по которым определена в виде кадастровой стоимости (налог подлежит перечислению в бюджет по местонахождению имущества).
Отчетными периодами, по прошествии которых уплачиваются авансовые платежи, являются квартал, полугодие, 9 месяцев (п. 2 ст. 379 НК РФ). Для плательщиков, владеющих имуществом с кадастровой оценкой, отчетными периодами считаются кварталы (п. 2 ст. 379 НК РФ).
***
В 2021 году авансовые расчеты по налогу на имущество в налоговые органы представлять не нужно, они были отменены еще в прошлом году. Для оговариваемого налога предусмотрена только годовая отчетность. Определяя сумму авансового платежа за 1 квартал, необходимо выяснить, входит или нет имущество плательщика в кадастровый перечень. Ставки налога и возможность применения льготных условий налогообложения установлены законодательством субъекта РФ. Налоговую базу, рассчитанную индивидуально по каждому объекту, следует суммировать для дальнейшего перемножения со ставкой налога.
Налоговые ставки на движимую собственность
С первого числа 2020 года определять, освобождать ли организации от налогообложения на собственность, имеют право не общенациональные, а провинциальные власти. Данный законопроект запустили в силу в ноябре 2017 года. Власти региона получили возможность издавать самостоятельно законы на своей территории, без диктовки с «центра». Если же местного постановления долго нет, сборы на движимую собственность не могут быть выше чем 1,1 процента.
Обратите внимание, что новая редакция налоговой регуляции повлияла в основном на движимую собственность предприятий. Для примера возьмем столичную область, где в течение двух лет с 2020 года чиновники зафиксировали нулевую ставку по отношению к движимой собственности. При этом в законе указаны исключения. К ним относятся объекты, которые поставили на учет после процедуры реорганизации юрлиц, а также при передаче собственности между взаимозависимыми юрлицами. А вот, к примеру, в Еврейской АО по отношению к движимой собственности предприятий принята 0,5-процентная пошлина.
Определение налоговой базы
Расчет налога ведут по остаточной стоимости (Разд. 2 формы) либо по кадастровой стоимости (Разд. 3). От чего это зависит — мы рассмотрим далее.
Принцип и в том, и в другом случае одинаковый: стоимость имущества умножают на налоговую ставку и делят на 4 (по количеству кварталов). Однако налоговые базы исчисляются по-разному.
В Разд. 2 за 3 квартал 2018 года укажите остаточную стоимость объектов на первое число каждого месяца, включая и 1 октября. Далее сосчитайте среднюю стоимость имущества за 10 месяцев. Эта сумма и будет являться налоговой базой для расчета авансов.
Причем ее можно уменьшить, если у компании есть льготируемое имущество, которое налогом не облагается. Для этого нужно высчитать его среднюю стоимость за 10 месяцев и вычесть из средней стоимости всего имущества.
При втором варианте расчета налога — по кадастровой стоимости — следует уточнить перечень «кадастровых» объектов, утвержденный в регионе. Если имущество (а это, в основном, офисные и торговые здания) есть в региональном списке, значит, просто поставьте в Разд. 3 кадастровую стоимость на начало года, которая и будет налоговой базой.
Пример
ООО «Радиус», работающее в Великом Новгороде, владеет офисным зданием, кадастровая стоимость (КС) которого составляет 14 851 тыс. руб. на начало 2018 года. Это и будет налоговой базой для Разд. 3.
Остаточная стоимость других объектов ООО «Радиус», которые облагаются налогом на имущество, и стоимость льготируемых объектов приведены в таблице:
| Дата | Остаточная стоимость | Стоимость льготируемого имущества |
| 01.01.18 | 78 900 | 10 250 |
| 01.02.18 | 76 008 | 10 090 |
| 01.03.18 | 75 851 | 9 989 |
| 01.04.18 | 79 852 | 11 560 |
| 01.05.18 | 78 820 | 11 020 |
| 01.06.18 | 77 001 | 10 801 |
| 01.07.18 | 76 520 | 10 020 |
| 01.08.18 | 75 006 | 9 985 |
| 01.09.18 | 73 005 | 9 020 |
| 01.10.18 | 71 006 | 8 540 |
Авансирование по налогу на прибыль
Взаиморасчеты по налогу на прибыль предусматривают обязательное авансирование (ст. 286 НК РФ). Предоплату по налогу нужно рассчитать и внести в бюджет всем организациям, которые официально получают прибыль. Варианты оплаты налога — ежемесячные и ежеквартальные авансы. Авансовые платежи в данном случае надлежит рассчитать в зависимости от способа внесения предоплаты.
Варианты авансирования по прибыльному налогу:
- Ежемесячные отчисления с доплатой по итогам каждого квартала. Расчет авансового платежа осуществляется следующим образом: организация фиксирует показатели фактически полученной доходности в отчетах за предыдущий период, после чего может предварительно рассчитать аванс по налогу в текущем отрезке времени. Предоплата по налогу вносится ежемесячно, а по итогам квартала делается сведение перечисленного аванса. В результате, в бюджет нужно доплатить часть денег, которой не хватает до расчетного значения. Если по сумме ежемесячных авансов образовалась переплата налога, ее можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей. Предельный срок перечисления авансового платежа — 28 число каждого следующего месяца. Рассчитать и уплатить итоговую сумму за квартал нужно не позже, чем будет подана декларация.
- Добровольные ежемесячные платежи. Этот вариант предоплаты по налогу нужно рассчитать из фактической величины полученной прибыли. Решение о переходе на такую схему уплаты налога принимает сам плательщик. Зачастую такой вариант актуален для тех компаний и индивидуальных предпринимателей, которые получают нерегулярный и нестабильный доход, поэтому и рассчитывать налог и авансовый платеж целесообразно из фактической величины прибыли. После подачи заявления (сделать это можно в любой момент до конца года) и перехода на схему ежемесячного авансирования по налогу отчетными периодами будут являться месяц, два месяца и так каждый месяц до конца года. Рассчитывать авансовый платеж по налогу нужно с суммы прибыли нарастающим итогом — суммарный показатель доходности умножается на действующую ставку (ст. 284 НК РФ). Предельный срок уплаты такой же — 28 числа каждого последующего месяца.
- Поквартальная оплата без ежемесячных отчислений. Некоторые учреждения могут производить расчет и вносить авансовые платежи по налогу по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Далеко не все предприятия могут рассчитывать и перечислять предоплату по налогу ежеквартально — такое право предоставляется бюджетным, автономным и некоммерческим организациям, иностранным компаниям с постоянным официальным представительством в России, предприятиям, чей доход за квартал не превышает 15 миллионов рублей и ряду других плательщиков. Рассчитать платеж и перечислить его в бюджет нужно также в сроки подачи декларации — до 28 числа следующего квартала.
Для каждого способа авансирования по налогу применяются различные формулы расчета сумм. В случае ежемесячных платежей с доплатой итоговой суммы налога законодатели установили такие правила:
- ежемесячные платежи за 1 квартал нового отчетного периода равны ежемесячной предоплате за 4 квартал предыдущего года;
- ежемесячный платеж за 2 квартала определяется как ⅓ авансирования за 1 квартал;
- ежемесячную предоплату 3 квартала надлежит рассчитывать как ⅓ от разницы платежей за полугодие и предоплаты за 1 квартал;
- ежемесячное авансирование в 4 квартале определяется как ⅓ от разницы авансовых платежей по налогу за три квартала и полугодия.
Законодательные аспекты налога на имущество
Анализируемый налог относятся к компетенции главы 30 Налогового Кодекса Российской Федерации. Имущественные активы входят в налоговую базу согласно условиям, задекларированным в ст. 374 НК РФ. П. 4. этой статьи оглашает перечень объектов, по которым платить данный налог не нужно. Ст. 381 НК РФ рассматривает определенные виды деятельности, которые не предусматривают взимание с предпринимателя этого налога.
В целом, российские организации, а также иностранные, имеющие представительство в РФ, обязаны платить налог на имущество, находящееся на их балансе, движимое, оприходованное ранее 2013 года, и/либо недвижимое. Некоторые категории организаций являются льготниками.
Данный налог является региональным, это значит, что субъекты Российской Федерации могут самостоятельно снижать установленную Правительством налоговую ставку в 2,2%.
СПРАВКА! Если предприниматель хочет узнать налоговую ставку своего региона, он может обратиться к официальному сайту ФНС, где содержится справочная информация о различных ставках и льготах, в том числе и по налогу на имущество.
Пример расчета авансовых платежей
На балансе ООО «Металл-сервис» имеется оборудование, остаточная стоимость которого на 1 января 2021 года равна 90 000 руб. Каждый месяц оборудование амортизируется на 3 000 руб. Налоговая ставка является максимальной. Рассчитаем авансовый платеж за 1 квартал.
В конце января 2021 остаточная стоимость оборудования составит 90 000 – 3 000 = 87 000 руб., в конце февраля 2021 года – 87 000 – 3000 = 84 000 руб., а в начале марта – 84 000 – 3000 = 81 000 руб. Найдем среденеквартальную стоимость актива, которая и будет налоговой базой: (90 000 + 87 000 + 84 000 + 81 000) / 4 = 85 500 руб.
Умножаем полученную налоговую базу на ставку 2,2 и находим процент: 85 500 х 2,2/100 = 1881 руб. Эта сумма составит авансовый платеж по оборудованию ООО «Металл-сервис» за 1 квартал.