Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в 2022-2023 годах». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Сельскохозяйственный кооператив — организация, созданная сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личные подсобные хозяйства гражданами на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива.
Пути повышения доходности
| Увеличение доходов | Снижение расходов |
|
|
Кооператив зарегистрирован!
- Цель создания определена.
- Экономика обсчитана.
- Членская база сформирована.
- Правила расчёта взносов утверждены.
Что дальше?
1 Выписать членам счета на оплату обязательного паевого взноса.
Паевой фонд членами оплачен!
2 Кооператив приобретает имущество, необходимое для ведения деятельности.
Возможны варианты (инвестиционный этап может включать в себя):
- Обращение за кредитами и займами
- Получение техники на основе лизинга
- Обращение членов кооператива за государственной поддержкой (в форме гранта «Агростартап» с внесением части средств в неделимый фонд)
- Обращение кооператива за государственной поддержкой (в форме субсидии на приобретённую технику для совместного использования)
Понятие сельскохозяйственного кооператива
Сельскохозяйственный кооператив может быть создан в форме сельскохозяйственного производственного кооператива или сельскохозяйственного потребительского кооператива.
Сельскохозяйственным производственным кооперативом признается сельскохозяйственный кооператив, созданный гражданами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной не запрещенной законом деятельности, основанной на личном трудовом участии членов кооператива.
Производственный кооператив является коммерческой организацией. Видами производственных кооперативов являются сельскохозяйственная артель (колхоз), рыболовецкая артель (колхоз) и кооперативное хозяйство (коопхоз), а также иные кооперативы.
Сельскохозяйственным потребительским кооперативом признается сельскохозяйственный кооператив, созданный сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личное подсобное хозяйство гражданами при условии их обязательного участия в хозяйственной деятельности потребительского кооператива. Потребительские кооперативы являются некоммерческими организациями.
В соответствии с Федеральным Законом от 08.12.1995 года №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» не менее 50 процентов объема работ (услуг), выполняемых сельскохозяйственными потребительскими кооперативами, должно осуществляться для членов данных кооперативов.
Создание организационного комитета
В целях образования кооператива граждане и юридические лица, изъявившие желание создать сельскохозяйственный кооператив, формируют организационный комитет, в обязанности которого входят (ст. 8 Закона о сельскохозяйственной кооперации):
— подготовка технико-экономического обоснования проекта производственно-экономической деятельности кооператива, включающего размер паевого фонда кооператива и источники его образования;
— подготовка проекта устава кооператива; прием заявлений о вступлении в члены кооператива, в которых должно быть отражено согласие участвовать в производственной либо иной хозяйственной деятельности кооператива и соблюдать требования устава кооператива;
— подготовка и проведение общего организационного собрания членов кооператива.
Организационный комитет вправе установить размеры вступительных членских взносов в целях покрытия организационных расходов по образованию кооператива с отчетом об их использовании на общем собрании членов кооператива.
Общее организационное собрание членов сельскохозяйственного кооператива:
— принимает решение о приеме в члены кооператива;
— утверждает устав кооператива;
— избирает органы управления кооперативом (правление кооператива и в установленных настоящим Федеральным законом случаях наблюдательный совет кооператива).
Упрощенная система налогообложения
Для перехода СКПК на УСН нет дополнительных ограничений, помимо общих для всех организаций.
ВНИМАНИЕ! Налогоплательщики, перешедшие на уплату УСН, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет. СКПК не может воспользоваться этим освобождением и должен продолжать ведение бухгалтерского (финансового) учета в полном объеме. Это вызвано требованиями ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» ежегодно утверждать на Общем собрании членов кооператива порядок распределения прибыли и убытков, точные данные о которых можно получить только по результатам бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского (финансового) учета в этом случае налоговым органам кооператив может не предъявлять.
Миф №1. Потребительские общества – это не для бизнеса. Для предпринимательской деятельности логичнее и удобнее открывать ООО, ОАО, ИП и т.д.
Из ст.1 Федерального закона №3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»: «потребительское общество – добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное, как правило, по территориальному признаку, на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов».
И если производственные кооперативы относятся к разряду коммерческих организаций, то потребительские общества – это общественные организации, работа которых направлена не на извлечение прибыли, а удовлетворение нужд пайщиков.
О налогах и системах налогообложения
Напомним, что НК РФ предоставляет сельскохозяйственным товаропроизводителям возможность выбора — применять общую (традиционную) систему налогообложения или специальные налоговые режимы: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Не секрет, что результаты сельскохозяйственной деятельности находятся под сильным влиянием погодно-климатических условий.
В частности, засуха 2010 г. как в Пензенской области, так и во многих регионах Российской Федерации решающим образом сказалась на объеме произведенной и реализованной сельскохозяйственной продукции. Скорее всего, без государственной поддержки большинство не застрахованных от неблагоприятных климатических условий сельскохозяйственных товаропроизводителей закончили бы свое существование, что, в свою очередь, отразилось бы на поступлении налогов. Хотя уже в 2009 г. (по сравнению с 2008 г.) положительная тенденция цепных изменений поступлений налогов и сборов в бюджет Пензенской области сменилась на отрицательную (см. таблицу). Это было связано с возвратом суммы НДС в рассматриваемую сферу деятельности (реализация товаров происходит по ставке 10%, а закупка ГСМ, сельхозтехники, удобрений и т.д. — по ставке 18%).
Анализ налоговых поступлений в бюджет показал, что многие сельскохозяйственные организации не могут выполнить условия применения льготного налогообложения в связи со снижением объемов производства и доли производимой сельскохозяйственной продукции.
Представляется, что для единообразного применения термина «сельскохозяйственный товаропроизводитель» в целях налогообложения (как налогом на прибыль, так и единым сельскохозяйственным налогом) необходимо дать его определение в части первой НК РФ. При этом ограничение в отношении доходов от реализации сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) в размере не менее 70% за календарный год следует оставить для организаций и индивидуальных предпринимателей, а для сельскохозяйственных кооперативов, сделав отсылку к Закону, установить его в объеме произведенной сельскохозяйственной продукции в стоимостном выражении в размере более 50%. Аналогичное ограничение нужно предусмотреть и в пп. 2 п. 2 ст. 3 Федерального закона «О развитии сельского хозяйства».
Главная опасность в том, что даже если заемщик платит вовремя и в полном объеме — его задолженность по членским взносам никуда не исчезает. Работники кооператива утверждают, что требуют уплаты членских взносов в полном объеме только у недобросовестных плательщиков, — но это просто слова.
Членство в кооперативе — одно из основных условий выдачи кредита. Членский взнос — тоже. Если кооператив скрывает полные условия, он вводит в заблуждение получателей кредитов. Так делать нельзя.
Доход у пенсионера хоть и небольшой, но постоянный, плательщик пенсии — государство. Если работающего человека могут уволить, то с пенсии уволить невозможно. А значит, взыскание по исполнительному листу произойдет в полном объеме.
В середине сентября 2020 года условия предоставления кредитов немного изменились, но ситуацию это существенно не меняет. Теперь заемщику решили все же рассказывать о том, что он должен платить членские взносы, и даже включили их в график платежей.
Я бы не рекомендовал связываться с подобными кооперативами — по крайней мере до тех пор, пока они не начнут размещать в открытом доступе полные сведения о членских взносах и порядке их взыскания. То, как это делается сейчас, не дает возможности оценить все финансовые риски займа в кооперативе.
Расскажите пожилым родственникам о методах работы подобных кооперативов, попросите их консультироваться с вами перед тем, как оформлять кредит.
Мнение редакции может не совпадать с мнением автора.
«ростпенсион» и его кредиты
Судя по сайту кооператива, он предлагает пенсионерам займы от 5000 до 25 000 Р на срок от одного до шести месяцев. Процентная ставка по займу — от 73 до 219% годовых. Для микрокредитов 73% годовых — это немного.
Сама компания зарегистрирована в России, что, с моей точки зрения, плюс: на зарубежные компании сложнее подать в суд, если что-то пойдет не так. Кроме того, она выглядит достаточно преуспевающей: по данным сайта «Руспрофайл», прибыль КПК «Ростпенсион» в 2021 году составила 35 млн рублей.
В целом, если речь идет о том, чтобы занять 10 тысяч до пенсии, условия выглядят нормально. Но дьявол в деталях. А детали заключаются в том, что кредитные кооперативы по закону могут выдавать займы только своим членам. Членство в таком кооперативе всегда платное.
Взносы — важная часть экономики кооперативов. Кроме заемщиков там есть еще и пайщики — они займы не получают, а вкладывают свои деньги, чтобы кооператив мог их выдавать. За это кооператив выплачивает им дивиденды, деньги на которые берутся в том числе и из взносов заемщиков.
Членские взносы могут быть условными, например 100—300 Р в месяц. Организация некоммерческая — вот и тратит эти деньги на покупку бумаги и картриджей для принтера. Но в случае с конкретным кооперативом взносы служат инструментом наказания для неплательщиков кредитов, а при худшем раскладе могут превратиться в большую проблему для всех членов кооператива — включая тех, кто с кредитами рассчитался.
Сельскохозяйственные потребительские кооперативы
Возможностью приобрести право членства в сельскохозяйственном потребительском кооперативе обладают физические или юридические лица, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями , которые признают устав кооператива и принимают участие в его хозяйственной деятельности. Также членами могут быть граждане, ведущие личное подсобное хозяйство, являющиеся членами или работниками сельскохозяйственных организаций и (или) крестьянских (фермерских) хозяйств, занимающиеся садоводством, огородничеством или животноводством, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы.
Уставом сельскохозяйственного кооператива могут устанавливаться право и порядок приема в члены кооператива иных лиц, которые оказывают услуги потребительским кооперативам или сельскохозяйственным товаропроизводителям либо являются работниками учреждений социального обслуживания населения сельских поселений. Число таких членов не должно превышать 20% от суммарного числа членов кооператива — сельскохозяйственных товаропроизводителей и членов кооператива — граждан, ведущих личное подсобное хозяйство (ст. 13 Закона о сельскохозяйственной кооперации). Сельскохозяйственный потребительский кооператив образуется, если в его состав входит не менее двух юридических лиц или не менее пяти граждан.
———————————
Сельскохозяйственный товаропроизводитель — физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной продукции, в том числе рыбной, и уловы водных биологических ресурсов в которой составляют в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции (ст. 1 Закона о сельскохозяйственной кооперации).
Лицо, намеренное стать членом кооператива, подает в правление заявление с просьбой о приеме в члены, в котором должны быть закреплены в том числе обязательства соблюдать требования устава, вносить предусмотренные уставом паевые взносы, нести субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива. Принимаемое правлением по заявлению решение подлежит утверждению наблюдательным советом, а при его отсутствии — общим собранием членов кооператива. Решение наблюдательного совета о приеме в члены кооператива, если иное не предусмотрено уставом кооператива, считается окончательным. Со дня утверждения решения правления в указанном порядке лицо считается принятым в члены кооператива.
При отказе в принятии в члены кооператива о принятом решении заявителю сообщается в письменной форме с указанием причин отказа. Заявитель вправе обжаловать это решение на общем собрании членов кооператива. Если общее собрание подтверждает принятое решение и отказывает лицу во вступлении в кооператив, повторное заявление может быть подано после устранения соответствующих причин, вызвавших такой отказ.
При приобретении права членства в уже действующем кооперативе лицо должно уплатить обязательный паевой взнос в порядке и в сроки, которые установлены уставом кооператива. Согласно ст. 35 Закона о сельскохозяйственной кооперации обязательные паевые взносы устанавливаются пропорционально предполагаемому объему участия члена кооператива в его хозяйственной деятельности.
Размеры обязательного паевого взноса определяются на собрании членов кооператива. Внесение обязательного паевого взноса является одним из оснований получения членства, поскольку после его уплаты лицо приобретает статус члена кооператива. В предусмотренных уставом случаях кооператив может предоставить вступающим в члены имущество взаймы для уплаты обязательного паевого взноса.
В качестве паевого взноса могут вноситься денежные средства, земельные участки, а также любое другое имущество, не исключенное из оборота. Помимо этого в качестве паевого взноса могут выступать имущественные права, имеющие денежную оценку. Оценка стоимости неденежных паевых взносов осуществляется в момент их внесения правлением кооператива и утверждается общим собранием. Так как методика осуществления оценки нормативно не установлена, порядок ее осуществления определяется самим кооперативом.
Паевые взносы членов сельскохозяйственного кооператива могут быть двух видов: обязательные и дополнительные. Дополнительные паевые взносы вносятся членами добровольно сверх обязательных паевых взносов, если это предусмотрено уставом кооператива. Если оценочная стоимость паевого взноса превышает размер обязательного паевого взноса, то часть его с согласия уплачивающего лица может быть признана дополнительным паевым взносом.
В устав кооператива могут быть включены дополнительные условия для приема в число его членов. В частности, могут предусматриваться обязательство членов пользоваться услугами потребительского кооператива в объемах, предусмотренных заключенным между сторонами договором; требования к ассортименту и качеству продукции, производимой лицом, принимаемым в члены потребительского кооператива, и иные требования, не противоречащие действующему законодательству и уставу кооператива, обеспечивающие достижение его уставных целей.
В сельскохозяйственном кооперативе выделяется особая группа ассоциированных членов. К ним относятся граждане и любые юридические лица, внесшие паевой взнос в имущество кооператива, несущие риск убытков, связанных с его деятельностью в пределах стоимости своего паевого взноса и имеющие право голоса с учетом ограничений, предусмотренных Законом о сельскохозяйственной кооперации и уставом кооператива. Такие члены не обязаны участвовать в хозяйственной деятельности кооператива или принимать в его деятельности личное трудовое участие. Однако это не исключает для них возможности трудиться в кооперативе в качестве работников на основании трудового договора [2].
Порядок вступления в ассоциированные члены аналогичен тому, который предусмотрен для членов кооператива. Размер паевого взноса для них определяется договором, заключаемым между кооперативом и ассоциированным членом в соответствии с уставом. В этом договоре могут предусматриваться такие условия, как сроки и порядок внесения паевого взноса с указанием формы их внесения. Судебная практика признает возможным внесение ассоциированными членами также дополнительных паевых взносов, если это предусмотрено уставом и договором [10].
В чём выгода применения ЕСХН
Чтобы понять, почему применять ЕСХН выгоднее, сравним налоговую базу и налоговую ставку разных режимов налогообложения.
| Элемент системы налогообложения | ЕСХН | ОСНО | УСН Доходы | УСН Доходы минус расходы |
|---|---|---|---|---|
| Налоговая база | Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов | Денежное выражение прибыли, то есть разницы между доходами и расходами | Денежное выражение доходов | Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов |
| Налоговая ставка | 6% | 20% (в общем случае) | 6% | От 5% до 15% (в зависимости от размера дифференцированной ставки, принятой в регионе) |
Что такое кооператив (основные признаки)?
|
С правовой точки зрения |
Корпоративная некоммерческая организация |
|
По форме деятельности |
Организация, ведущая предпринимательскую деятельность |
|
По целям деятельности |
Действует для повышения доходности членов |
|
Кто потребляет услуги |
Ограниченный круг лиц: члены кооператива |
|
За чей счёт формируется имущество |
Ограниченный круг лиц: члены кооператива |
|
Кем управляется |
Членами кооператива и выбранными ими лицами |
|
Цели вступления членов |
Использование услуг (является и правом, и обязанностью) |
|
Кто отвечает по обязательствам |
Члены кооператива |
|
Члены кооператива = владельцы кооператива = клиенты кооператива |
Ликвидация потребительских сообществ
Потребительское общество может прекратить свою деятельность добровольно или принудительно. В первом случае кооператив ликвидируется по решению участников или управляющего органа. Причинами могут выступать нецелесообразность дальнейшей работы, выполнение поставленных задач, недостижимость установленных целей, банкротство.
Принудительно организация закрывается по постановлению суда. Это происходит, например, вследствие многократного нарушения законодательства, ведения незаконной деятельности и т.д. Об этом кооператив информирует регистрирующий орган. Участниками организации или судом назначается комиссия по ликвидации, определяются порядок и сроки проведения процедуры. Работа ликвидационной комиссии предполагает:
| Действия комиссии | Разъяснения |
| Создание | Она необходима для контроля за процессом прекращения работы кооператива. |
| Публикация статьи о ликвидации в СМИ | Выявляются кредиторы, оповещаются о сроках предъявления претензий; взыскивается дебиторка. |
| Оценка состава кредиторки | Принимается решение об удовлетворении или отклонении выдвинутых требований; составляется промежуточный баланс по ликвидации. |
| Выполнение требований кредиторов | Производятся выплаты в порядке очередности, при отсутствии средств имущество продается с аукциона. |
| Составление итогового баланса | Остаток активов делится между членами |
| Передача бумаг в ФНС | Запись о прекращении существования кооператива вносится в ЕГРЮЛ. |
Активы неделимого фонда не делятся. Они передаются другой организации такой же формы собственности по решению управляющего органа. Иное имущество, оставшееся в распоряжении организации после погашения кредиторской задолженности, распределяется между участниками.
Общий режим налогообложения применяется в КФХ крайне редко и только при необходимости. Сложность и объем отчетности КФХ на ОСНО проигрывает остальным вариантам, зато основная система позволяет фермерам сотрудничать с крупными сетевыми партнерами, имеющими дело только с НДС.
На ОСНО работает большинство оптовых покупателей, которые могут быть интересны фермерам. Дело в том, что общий режим позволяет оптовикам значительно снизить нагрузку по НДС.
Такой режим будет применен к новообразованному хозяйству автоматически, если его глава не успеет подать заявление о применении УСН или ЕСХН.
Для некоторых КФХ налог на прибыль может быть сведен к нулю. Полный перечень льготных направлений отражен в статье 284 Налогового Кодекса.
Автоматически все участники и глава фермерского хозяйства на пять лет освобождаются от выплат по НДФЛ с доходов от производства, реализации и переработки сельскохозяйственной продукции.
Использовать данную льготу законно только единожды– намеренная перерегистрация КФХ преследуется законом. Доходы от видов деятельности, не имеющих отношение к сельскому и фермерскому хозяйству, облагаются налогом без специальных льгот.
Государственные субсидии и гранты налогом не облагаются.
Декларация по НДС предоставляется в налоговую раз в квартал (в январе, апреле, июле и октябре до 25 числа). Ежегодно до 30.04, предоставляются формы 3-НДФЛ и 4-НДФЛ. Эти требования относятся как к ИП, так и к ООО.
Форма 3-НДФЛ необходимо сдавать даже в случае, если не было прибыли.
Отчетность у общества на ОСНО также включает в себя ежеквартальную сдачу деклараций на прибыль и на имущество.
КФХ на ОСНО уплачивают:
- Имущественный налог;
- Земельный налог;
- Транспортный налог;
- НДФЛ (удерживается с заработной платы всех наемных сотрудников);
- НДС;
- Обязательные страховые взносы.
Для членов КФХ действуют страховые ставки, исходящие из МРОТ и актуальные для ИП.
Руководитель фермерского хозяйства, в котором нет наемных сотрудников, обязан каждый год до 1 марта сдавать в ПФР форму РСВ-2 за себя и за членов КФХ. Отчеты разрешено предоставлять как в бумажном, так и в электронном формате.
Оплатить страховые взносы необходимо до конца календарного года. Сделать это можно одним платежом или ежеквартально.
Кроме того, КФХ обязаны отчитываться в службу государственной статистики:
- КФХ, имеющие посевы сельхозкультур, ежегодно до 11 июня отчитываются по форме №1-фермер.
- КФХ, имеющие поголовье сельскохозяйственных животных, отчитываются по форме №3-фермер до 6 января.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Однако, по нашему мнению, финансовое ведомство не учитывает, что НДС по этим расходам и не должен был быть учтен в 2021 году, пока объект недвижимости не был введен в эксплуатацию.
В подтверждение можно привести позицию самого Минфина, правда, касающуюся применения другого спецрежима – УСНО. В данном случае можно использовать его сходство с уплатой ЕСХН в той части, что «упрощенцы», как и плательщики ЕСХН до 2021 года, не являются плательщиками НДС, а сам налог, предъявленный поставщиками, они тоже учитывают в расходах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Из Письма Минфина России от 17.02.2014 № 03‑11‑09/6275 прямо следует, что для учета НДС в расходах на спецрежиме должны быть выполнены два условия, до наступления которых налог учесть нельзя:
- НДС оплачен поставщику;
- соответствующие затраты учтены в расходах.
Так, финансисты указали, что согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.
17 НК РФ расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при налогообложении по мере реализации указанных товаров.