Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отдельные платёжные поручения по налогам в 2023 году: ответ ФНС». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Авансовые платежи – это часть годового налога, и они учитываются при расчёте налоговых обязательств. Цитата из п. 5 статьи 346.21 НК РФ: «Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчётный период и суммы налога за налоговый период».
Если сумма уплаченных взносов превысила налог.
Представим следующую ситуацию. ИП на УСНО с объектом налогообложения «доходы» не имеет работников. Фиксированные страховые взносы и 1 % взносов на ОПС он уплатил в декабре для того, чтобы зачесть их сумму в уменьшение налога по итогам года (без учета ограничения 50 %). В результате сумма взносов превысила сумму налога по итогам года. Можно ли сумму превышения взносов над налогом зачесть в уменьшение авансового платежа за первый квартал следующего года?
В декларации по УСНО суммы страховых взносов для ИП, не производящего выплаты физлицам и, соответственно, указавшего признак налогоплательщика «2» в поле 102 разд. 2.1.1 декларации, не могут превышать суммы исчисленного налога. То есть по кодам строк 140 – 143 не может быть указана сумма, превышающая суммы исчисленного налога (авансовых платежей) в строках 130 – 133. Об этом сказано в п. 6.9 Порядка заполнения декларации по УСНО[1].
Следовательно, суммы ранее внесенных ИП авансовых платежей по УСНО по итогам года являются переплатой по налогу, подлежащей возврату из бюджета или зачету в счет предстоящих платежей в порядке, предусмотренном ст. 78 и 79 НК РФ.
Теперь о том, что касается части суммы фиксированного платежа по взносам (включая 1 %), не учтенной при расчете (уменьшении) «упрощенного» налога из‑за недостаточности исчисленного налога. Перенос этой суммы на следующий год Налоговым кодексом не предусмотрен, на что Минфин указал еще в Письме от 26.04.2013 № 03‑11‑11/14776.
Здесь уместно напомнить, что фиксированный платеж по взносам подлежит уплате в бюджет в срок до 31 декабря 2019 года, а сумма дополнительного платежа (исчисляемая в размере 1 % с доходов, превышающих 300 000 руб. за расчетный период) должна быть уплачена не позднее 1 июля 2020 года (п. 2 ст. 432 НК РФ).
При этом периодичность уплаты ИП фиксированных страховых взносов в течение года не определена. То есть ИП вправе самостоятельно решить, как их уплачивать – либо в полном объеме и единовременно за текущий календарный год, либо частями в течение календарного года. Это в полной мере касается и дополнительного платежа. Соответственно, при грамотном подходе к уплате страховых взносов можно минимизировать потери в виде не зачтенных в уменьшение налога страховых взносов.
[1] Утвержден Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.
Порядок исчисления авансовых платежей
Согласно ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно производят исчисление и уплату налога на доходы по суммам доходов, полученных от осуществляемой ими деятельности. Налоговая база для исчисления налога в отношении полученных в налоговом (отчетном) периоде доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, определяется индивидуальными предпринимателями в декларации по налогу на доходы самостоятельно на основании данных Книги учета доходов и расходов как денежное выражение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 — 221 НК РФ.
Статьями 227 и 229 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговую инспекцию по месту своего учета, то есть месту жительства, декларацию по налогу на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, и иных не освобождаемых от налогообложения доходов.
Статьей 229 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики в декларациях указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового (отчетного) периода.
Статьей 55 НК РФ установлено, что под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Справедливо ли взимание пени за просрочку уплаты авансовых платежей?
При этом налоговые органы не имеют возможности в течение налогового периода проконтролировать сам факт возникновения у налогоплательщика вышеуказанной обязанности, а законодателем не установлены меры ответственности за неисполнение налогоплательщиком такой обязанности, что позволяет налогоплательщикам совершать подобные нарушения безнаказанно.
В результате налоговые органы лишены возможности своевременно производить налогоплательщикам перерасчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период по не наступившим еще срокам уплаты, поскольку такой перерасчет сумм авансовых платежей должен производиться налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения от налогоплательщика новой уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц.
Другие документы по налоговым платежам
Если в период просрочки ставка рефинансирования менялась, рассчитывайте пени отдельно за дни, в которых действовали разные ставки.
Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Если такой проводки в нужный момент вы не сделали, то ваши действия будут зависеть от того, когда и какую именно вы обнаружили недоимку. Если это долг по авансу за текущий год и нашли вы его в текущем году, то просто текущей датой сделайте указанную выше проводку по начислению.
Налоговый кодекс не распространяется на ПФР и ФСС и для этих фондов(их взносов) сроков исковой давности не существует.
Это связано с принципиальным подходом контролирующих органов к рассматриваемому вопросу: источником перечисления налоговым агентом сумм НДФЛ в бюджетную систему РФ являются суммы денежных средств, удерживаемые у налогоплательщиков (Письмо Минфина России от 15.10.2021 № 03-02-07/1-253). Каждый автолюбитель знает, что важно проверить все документы, необходимые для управления автомобилем, до того, как …
С введением 25 Главы НК РФ у налогоплательщиков возник вопрос, возможно ли начисление пеней на ежемесячные авансовые платежи. Налоговые органы однозначно считают, что пеня начисляется. Правомерность позиции налоговиков проверили в …
29.08.2007
С введением 25 Главы НК РФ у налогоплательщиков возник вопрос, возможно ли начисление пеней на ежемесячные авансовые платежи. Налоговые органы однозначно считают, что пеня начисляется. Правомерность позиции налоговиков проверили в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22 июня 2004 года № А56-40897/03:
«Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленного Обществом расчета налога на прибыль организаций за девять месяцев 2003 года. В ходе проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщиком допущена ошибка в начислении авансовых платежей за четвертый квартал 2003 года, что привело к занижению налога на прибыль на 9999900 руб. По результатам проверки Инспекцией принято решение от 28.10.2003 N 1534 о доначислении Обществу 9999900 руб. налога на прибыль организаций со сроком уплаты 28.10.2003, 28.11.2003 и 29.12.2003. Решением Обществу также предложено уплатить пени, начисленные налогоплательщиком самостоятельно, начиная с 29.10.2003 по день уплаты налога.
Инспекция направила Обществу требование об уплате налога от 03.11.2003 N 0306015256, в котором предложила заявителю уплатить 3333300 руб. налога на прибыль в срок до 08.11.2003.
Общество не согласилось с решением и требованием налогового органа и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.
Согласно пункту 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, то есть суммы налога или сбора, не уплаченной в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (пункт 2 статьи 11 НК РФ).
Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 20 постановления от 28.02.2001 N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с положениями статей 52 — 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
Следовательно, сумма налога, подлежащая взысканию с налогоплательщика в принудительном порядке, в том числе с направлением требования об уплате налога, исчисляется по итогам налогового или отчетного периода только исходя из реальных финансовых результатов деятельности налогоплательщика за указанный период.
В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В силу пункта 1 статьи 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Следовательно, налоговый орган вправе предъявить налогоплательщику требование об уплате налога, исчисленного по итогам четвертого квартала как отчетного периода, исходя из реальных финансовых результатов деятельности налогоплательщика за этот период.
Вместе с тем в силу пункта 2 статьи 286 НК РФ в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей Кодекса.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
В ходе камеральной проверки налоговым органом установлено, что в соответствии с представленными Обществом расчетами авансовых платежей по налогу на прибыль организаций авансовый платеж по налогу на прибыль организаций по итогам полугодия составил 9999902 руб., а по итогам девяти месяцев — 20147909 руб. Следовательно, по мнению Инспекции, авансовый платеж за четвертый квартал 2003 года равен 10472007 руб. В то же время Обществом заявлено 472109 руб. авансового платежа налога на прибыль организаций за этот же период.
Как следует из материалов дела, Инспекцией направлено заявителю требование об уплате ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций, доначисленного налоговым органом по итогам камеральной налоговой проверки Общества.
Вместе с тем сумма ежемесячного авансового платежа, доначисленная Обществу, является промежуточным (внутри отчетного периода) платежом и исчисляется на основании данных за предшествующие отчетные периоды, то есть расчетным путем.
Следовательно, включение такой суммы авансового платежа в требование не основано на законе.
Согласно статье 75 НК РФ пени могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ. Данная статья не предусматривает начисление пени за нарушение сроков уплаты авансовых платежей. Кроме того, согласно пункту 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога.
Когда наступает обязанность перечислить авансовый платеж
Выше мы указали сроки перечисления авансовых платежей по УСН, однако не всегда эта обязанность наступает. Дело в том, что аванс рассчитывается только при наличии налогооблагаемого дохода. А если дохода нет, то и платить ничего не надо.
Например, предприниматель без работников на УСН Доходы получил в 1-ом квартале 600 000 рублей. Авансовый платеж с этой суммы по ставке 6% составит 36 000 рублей. ИП перечислил аванс 23 апреля, т.е. за 2 дня до крайнего срока. Во 2-ом квартале деятельность не велась и дохода не было. Соответственно, 25 июля аванс платить не требовалось.
Еще одна ситуация, когда аванса к уплате не будет – это уменьшение исчисленного налогового платежа на сумму уплаченных страховых взносов. Когда ИП работает сам, он вправе уменьшить аванс до нуля.
Предположим, что ИП из примера выше заплатил 29 марта большую часть страховых взносов за себя в сумме 36 000 рублей. После окончания 1-го квартала рассчитывается авансовый платеж, но платить его не надо, потому что он полностью уменьшился за счет страховых взносов (36 000 – 36 000 = 0).
Однако работодатели, к которым относятся все организации, а также ИП с работниками не могут уменьшить исчисленный аванс до нуля. Для них установлено ограничение в 50%. Так, если бы у ИП из примера был работник, то аванс за 1-ый квартал можно было бы уменьшить до 18 000 рублей и не более.
УСН – это отличная база для нового бизнеса, который находится только на этапе становления. Он позволяет ИП и ООО не только меньше платить, но и проще вести бухгалтерский учет. Кроме этого, можно снизить выплаты по налогам за счет правильно подобранной налоговой базы, совмещения режимов, получения вычетов и использования каникул. Но несмотря на упрощенную систему налогообложения, у плательщиков есть свод правил, которого они обязаны придерживаться для успешной работы с возможной минимальной оплатой по налогам. Среди них — оплата авансовых платежей в течение всего налогового периода и соблюдение правил выплат пени в случае просрочки платежей.
База для индивидуального предпринимателя и предприятия, реализующих свою работу по УСН, вычисляется по нарастающему итогу. Ставка налогообложения зависит от объекта (Доходы или Доходы минус Расходы). Сумма налога за каждый отчетный период уменьшается на величину выплаченных ранее авансовых платежей, что позволяет значительно экономить на оплате налогов.
Новые правила и нюансы заполнения
С апреля 2017 года законодательством предусмотрены новые требования, касающиеся заполнения платежных поручений. С 25 апреля текущего года начнут действовать новые правила, которые решают вопросы спорных ситуаций при внесении сведений в поле 101 “Статус плательщика”. С этого момента при переводе по реквизитам ИФНС страховых взносов организацией за своих работников в поле “Статус плательщика” необходимо вписывать код 01, если же взносы выплачивает индивидуальный предприниматель за себя или за своих работников, то указывается код 09.
Код 08 с этого времени нужно использовать компаниям и предпринимателям при адресации в бюджет неналоговых переводов по ИФНС. Для компаний, которые переводят НДФЛ за своих сотрудников в качестве налоговых агентов, код 02 для поля 101 не изменился.
Как заполнить платежное поручение по новым правилам, смотрите в этом видео:
Текущее законодательство предполагает, что НДФЛ с отпускных в 2017 году необходимо оплачивать не позднее конца того месяца, в котором выплаты были начислены. Новые сроки дают возможность бухгалтеру уплатить НДФЛ сразу по нескольким сотрудникам, ушедшим в отпуск.
Погашайте просрочки НДФЛ быстрее, чем увидит налоговая
Налоговая теперь не может штрафовать предпринимателя за просрочку по налогу на доходы физических лиц, если тот сам погасил задолженность. Причина просрочки не имеет значения. Такое решение принял Конституционный суд по делу одного предпринимателя.
Во время выездной проверки налоговая обнаружила, что фирма перечислила НДФЛ позже срока. Инспекторы выписали штраф 299 403 ₽ и пеню 4896 ₽. Бизнесмен не согласился со штрафом и обратился в суд — доказать, что не должен платить штраф, потому что успел исправить ошибку до прихода налоговой.
В городском, районном и областном судах бизнесмену отказали, а в Верховном даже не приняли жалобу. Тогда он обратился в Конституционный суд. Конституционный суд молодец — подтвердил правоту предпринимателя и разрешил не платить штраф.
Больше налоговики не смогут штрафовать предпринимателей, которые самостоятельно исправили нарушение — решение Конституционного суда обязательно для всех.
Штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом
По общему правилу если налоговый агент не удержит и/или не перечислит НДФЛ с дохода налогоплательщика, либо не полностью удержит и/или не полностью перечислит налог, то с налогового агента может быть взыскан штраф в размере 20% от суммы, которая необходимо было удержать/перечислить в бюджет (ст. 123 НК РФ). Правда, только в том случае, когда у агента была возможность удержать НДФЛ из доходов физлица. Ведь если гражданину был выплачен доход, к примеру, только в натуральной форме, то удержать с него налог нельзя (п. 4, 5 ст. 226 НК РФ, п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). И в такой ситуации штраф к налоговому агенту неприменим.
Штрафа можно при неудержании/неперечислении можно избежать при соблюдении следующих условий (п.2 ст.123 НК РФ):
- расчет по НДФЛ представлен в ИФНС своевременно;
- в расчете отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
- налоговым агентом самостоятельно уплачены сумма налога, не перечисленная в срок, и пени до того момента, когда агенту стало известно об обнаружении ИФНС факта несвоевременного перечисления НДФЛ или о назначении выездной налоговой проверки по этому налогу за соответствующий налоговый период.
В некоторых случаях налоговики пытаются взыскать с налогового агента помимо штрафа еще недоимку и пени.
| Ситуация | Что могут взыскать с агента кроме штрафа |
|---|---|
| Налоговый агент не удержал НДФЛ из доходов физлица | Ничего. Недоимка не может быть взыскана, поскольку уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допустима (п. 9 ст. 226 НК РФ). А если нельзя взыскать недоимку, то пени по НДФЛ начислять тоже нет оснований (Письмо ФНС от 04.08.2015 № ЕД-4-2/13600) |
| Налоговый агент удержал НДФЛ из доходов физлица, но не перечислил его в бюджет | — недоимку; — пени (п. 1, 7 ст. 75, п. 5 ст. 108 НК РФ) |
Налоговая не оштрафует за просрочку по НДФЛ, если вовремя исправиться
Вправе ли инспекторы оштрафовать организацию по ст. 123 НК РФ?
С 3 сентября 2010 г. норма Налогового кодекса об ответственности налоговых агентов видоизменилась: появился штраф за задержку перечисления налога . Штраф довольно внушительный — 20% от не перечисленной в срок суммы.
А вот анализируя ст. 123 НК, действовавшую до 03.09.2010, и ВАС, и Минфин признавали, что ответственность налогового агента за несвоевременное перечисление налога в бюджет Налоговым кодексом не установлена .
Обновленная в 2010 г. ст. 123 НК по сравнению с предыдущей редакцией ухудшила положение налоговых агентов, но при этом вступила в силу в общем порядке. То есть ее действие распространяется только на те правоотношения, которые возникли после ее вступления в силу. Иными словами, за несвоевременное перечисление НДФЛ до 03.09.2010 налоговых агентов нельзя штрафовать. И штраф возможен, только если срок перечисления НДФЛ в бюджет нарушен 3 сентября 2010 г. и позже. С этим согласны и суды .
Но и в этом случае размер штрафа можно снизить! Если просрочка перечисления НДФЛ не носила длительный характер, то это может быть учтено в качестве смягчающего обстоятельства и штраф по ст. 123 НК РФ может быть уменьшен не меньше чем в два раза .
К сведению
Подробнее о налоговых смягчающих обстоятельствах мы писали: журнал «Главная книга», 2012, N 23, с. 83.
По какому КБК платить пени по НДФЛ в 2018 году
Мы собрали все КБК на уплату НДФЛ в 2018 году в таблицу. По ней легко определить, когда и какой код брать для платежного поручения.
Вид платежа по НДФЛ
КБК на 2018 год
НДФЛ с доходов сотрудников
182 1 01 02010 01 1000 110
Пени по НДФЛ с доходов сотрудников
182 1 01 02010 01 2100 110
Штрафы по НДФЛ с доходов сотрудников
182 1 01 02010 01 3000 110
Налог, который платят ИП на общей системе налогообложения
182 1 01 02020 01 1000 110
Пени по НДФЛ, который платят ИП на общей системе
182 1 01 02020 01 2100 110
Штрафы по НДФЛ, который платят ИП на общей системе
182 1 01 02020 01 3000 110
Пени по НДФЛ платите на отдельный КБК — 18210102010012100110. Этот код используют для уплаты пени и юридические лица, и для ИП.
Чтобы правильно заполнить платежку на уплату пени по НДФЛ в 2018 году, смотрите образец ниже:
Обратите внимание, в 2018 году порядок начисления пеней такой:
- Если просрочили уплату налога до 30 календарных дней – то налоговики рассчитают пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования, которая действовала в период просрочки;
- Если просрочка составляет более 30 календарных дней, то до 30 календарных дней по ставке 1/300, а уже с 31 календарного дня просрочки по 1/150 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.
Как рассчитать пени по НДФЛ
За каждый день просрочки перечисления НДФЛ пени (П) рассчитываются по формуле (п. 4 ст. 75 НК РФ):
П = З * С * Д
где З – не уплаченная вовремя сумма НДФЛ;
С – процентная ставка пени;
Д – количество календарных дней просрочки, которое определяется со дня, следующего за сроком уплаты налога, по день, предшествующий фактической уплате НДФЛ.
Процентная ставка пени в зависимости от лица, уплачивающего НДФЛ, и количества дней просрочки определяется так:
| Кто уплачивает НДФЛ | Количество календарных дней просрочки | |
|---|---|---|
| До 30 дней (включительно) | Свыше 30 дней | |
| Организация | 1/300*R | 1/150*R |
| Физлицо (в т.ч. ИП) | 1/300*R |
R – это ставка рефинансирования ЦБ, которая действовала в соответствующем периоде просрочки.
Обращаем внимание, что с 01.01.2016 ставка рефинансирования ЦБ отдельно не утверждается, а приравнивается к ключевой ставке ЦБ (Указание ЦБ от 11.12.2015 № 3894-У ). Так, с 17.12.2018 величина такой ставки установлена в размере 7,75% (Информация ЦБ от 14.12.2018).
Пени на налоги: общая информация
В статье №75 HK РФ регламентированы все вопросы, касающиеся пени по налоговым сборам: в каких случаях исчисляется эта штрафная санкция, в каком размере и в каком порядке – принудительном или добровольном. Закон гласит, что пени выплачивается в том случае, если налогоплательщик вовремя не внёс вменённые ему налоговые платежи, то есть, просрочил выплату. При этом неважно, была ли с опозданием внесена часть суммы или же весь налоговый сбор.
Также свод законов объясняет, что начисление пени не противоречит и не исключает иной ответственности за нарушение налогового законодательства. Иными словами, даже если человеку назначат дополнительный денежный штраф, обязанность по уплате пени, начисленных за каждый день просрочки, всё равно будет закреплена за должником.
Уплачивая налог, человек должен озаботиться тем, чтобы деньги поступили в казну государства не позднее числа, указанного крайней датой оплаты. Уже со следующего дня начнёт «капать» пени.