Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как осуществляется ликвидация основных средств». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Для начала немного базовой терминологии. К рассматриваемой категории относятся ТМЦ, состоящие на балансе компании, и задействованные в производственных и управленческих процессах как минимум в течение одного года. Учитывая обширность формулировки, в подобном качестве могут быть определены не только сложное техническое оборудование — станки и приборы, но и транспорт, различного рода механизмы и устройства, инвентарь, материалы, здания и помещения, и даже насаждения и дороги, находящиеся на территории, принадлежащей организации. Специфика влияет на определение его текущего состояния, поэтому перед тем, как приступить к оформлению акта выбытия основных средств и документации в целом, необходимо детально изучить особенности рассматриваемого объекта.
Чтобы снять с баланса организации непригодные активы, в первую очередь понадобится определить, действительно ли их дальнейшая эксплуатация не имеет под собой реальных оснований. Эта задача возлагается на специальную комиссию, утверждаемую в особом порядке, перед которой ставится цель подтверждения наличия фактов износа, дефектов, либо отсутствия материальных ценностей ввиду недостачи.
Вынесенный вердикт о неисправности является основанием для составления акта на списание ОС, образец заполнения которого мы еще рассмотрим. Этот документ, оформленный надлежащим образом, позволяет составить приказ, в котором и содержится распоряжение руководящего состава предприятия о выведении активов из общего баланса. После этого результаты совместной работы передаются в бухгалтерию, выполняющую процедуру уменьшения стоимости основных средств, а сам объект утилизируется, отдается на добровольных началах, либо реализуется на вторичном рынке — при наличии соответствующего спроса.
Типовые образцы договоров, документов и других деловых бумаг, своды законов и кодексов, сборник нормативов и стандартов, каталог бизнес-планов и идей, рейтинг банков России
Согласно п.13 ст.250 НК РФ в составе внереализационных доходов должны учитываться доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Исключение составляют доходы , указанные в п.18 ст.251 НК РФ , а именно , доходы в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении. Указанные доходы не учитываются в целях налогообложения .
Что собой представляет ликвидация основных средств, и каковы ее цели
Под ликвидацией основных средств (ОС) подразумевается процесс списания их с баланса предприятия с процессом их демонтажа из-за физического или морального устаревания.
Повреждение основного средства (независимо от возможности его дальнейшего использования) влечет за собой обязательную инвентаризацию на предприятии. Это указано в п. 27 Положения по Приказу Минфина №34н от 1998 года.
Порядок ликвидации с баланса объектов основных средств прописан в пп. 94-97 Методических указаний по бухучету, утвержденных в Приказе Минфина от 1998 года №33н. Данные нормы носят сегодня рекомендательный характер для бухгалтеров и иных ответственных лиц.
Ликвидация основного средства необходима в следующих случаях:
- для его списания при аварии, стихийном бедствии или иной ЧС и невозможности дальнейшего использования по прямому назначению или восстановления;
- для списания объекта по причине его физического и морального износа;
- при длительном неиспользовании объекта для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо в управленческих целях;
- в иных случаях, установленных законом.
Ликвидация основного средства бывает полной и частичной. В последнем случае речь идет о таком типе списания, когда определенная часть объекта может использоваться в перспективе (например, в качестве сырья при производстве или для ремонта основных средств).
Правила подготовки акта
В процессе ликвидации основных средств в обязательном порядке нужно задокументировать данный процесс и составить акт о ликвидации основных средств. Акт ликвидации основных средств готовится по результатам инвентаризации.
В настоящее время унифицированные формы бухгалтерского учета перестали быть обязательными для использования. Поэтому бухгалтеры при подготовке акта могут разработать форму акта самостоятельно. На это указывает и информация Минфина №ПЗ-10/2012. Если компания разрабатывает бланк самостоятельно, то его необходимо закрепить в учетной политике для бухгалтерского учета.
Но достаточно часто бухгалтеры используют унифицированную форму акта о списании основных средств №ОС-4. Она была утверждена Госкомстатом в Постановлении от 2003 года №7. Унифицированный бланк позволяет не допустить ошибок и учесть все обязательные сведения, которые должны содержаться в этом документе.
В графе «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухучету или восстановительная стоимость» по объектам ОС, которые проходили переоценку, указывается восстановительная стоимость по последней переоценке. Если объекты не проходили переоценку, то прописывается первоначальная оценка на момент принятия ОС к учету.
В графе с суммой амортизации указывается сумма амортизации с момента первоначальной эксплуатации.
Затраты по списанию ОС и стоимости материальных ценностей, которые поступили в результате разборки, указываются в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания». В данном разделе указывает стоимость запчастей и материалов, которые остались после разбора и могут принести пользу на производстве.
Акт по форме №ОС-4 готовится в 2 экземплярах. Его должны подписать члены комиссии и руководитель организации. Первый экземпляр акта подлежит передаче в бухгалтерию и будет являться документальным основанием для списания объекта с учета, а второй остается у ответственного лица. Такое лицо, которое несет ответственность за обеспечение сохранности основных средств, назначается приказом руководителя предприятия.
Второй экземпляр может понадобиться и на тот случай, если на склад передаются материалы, оставшиеся от ликвидации. Сведения о произведенных затратах на ликвидацию и стоимости материалов прописываются в 3 разделе акта по форме №ОС-4.
Пример заполнения акта на списание автотранспорта
После осмотра пострадавшего в аварии легкового автомобиля, закрепленного за подразделением «Офис» ООО «Мир производства», комиссия вынесла решение о финансовой нецелесообразности восстановления (дефектный акт от 25.02.2019 № 2).
Приказом директора от 26.02.2019 № 14 принято решение о разборке автомобиля, продаже металлолома и оприходовании рабочих деталей на склад.
Автомобиль передан на разборку организации-подрядчику. Детали, находящиеся в рабочем состоянии, оприходованы в качестве запчастей. Металлолом передан на склад для продажи.
Акт на списание автомобиля от 27.02.2019 № 3 заполнен на основании:
- инвентарной карточки по учету автомобиля;
- дефектного акта от 25.02.2019 № 2;
- свидетельства о снятии с учета в ГИБДД;
- акта оказанных услуг подрядчиком от 27.02.2019 № 145;
- акта на оприходование материалов от разборки автомобиля от 27.02.2019 № 1 (форма № М-35).
По обозначенной теме можно выделить несколько основных моментов:
- Для списания ОС в компании обязательно составляется соответствующий акт.
- Бланк может быть оформлен в свободной форме. Однако существует унифицированная форма ОС-4.
- Акт должен содержать три блока: сведения о состоянии списываемого объекта, его характеристики и информация о затратах.
- Составляет документ специально созданная комиссия, утвержденная приказом директора предприятия.
- Акт можно составлять от руки или печатать на компьютере. Подписи, при этом, должны быть все живые.
- Составляется документ в количестве двух штук.
- В акте обязательно обозначается причина списания имущества компании, то есть факт его непригодности для использования.
- При списании в отдельной строке акта отражается размер убытка для предприятия в денежном выражении.
Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?
Частичная ликвидация основных средств с оприходованием материалов (с выделением части объекта ОС)
На практике возникают случаи, когда необходимо отразить частичную ликвидацию основных средств. При этом особых требований к учету операций по частичной ликвидации, а также методики отражения частичной ликвидации в нормативных актах не содержится. О частичной ликвидации упоминается лишь в контексте
изменения первоначальной стоимости объекта (п.2 ст. 257 НК РФ, п. 14 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее – ПБУ 6/01).
Для правильного отражения таких операций организация может самостоятельно определить методику учета частичной ликвидации, выбрав один из вариантов, а именно: через выбытие объекта или посредством его разделения.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем,
подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи, прекращения
использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при
аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в
уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, передачи по
договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной
деятельности, выявления недостачи или порче активов при их инвентаризации,
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, в иных случаях.
При выбытии объекта основных средств, как правило, создается специальная комиссия,
которая определяет целесообразность (пригодность) дальнейшего использования
объекта, возможность и эффективность его восстановления, а также, учитывая
компетенцию, может ответить на вопросы, касающиеся возможности использования
отдельных деталей, узлов, материалов выбывающего объекта с учетом оценки согласно
текущей рыночной стоимости и пр.
Для фиксации полученных результатов, касающихся выбытия основных средств,
организация может разработать собственные формы документов, в которых будут
отражены результаты списания объектов основных средств (ст. 9 Федерального закона
от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”) или воспользоваться
унифицированными формами (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7) с
занесением результатов о списании объектов основных средств в соответствующие
разделы следующих документов:
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
(форма № ОС-4); - Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
- Акт о списании групп объектов основных средств (форма № ОС-4б).В случаях достройки, дообрудования, реконструкции, модернизации, частичной
ликвидации и переоценки основных средств допускается изменение первоначальной
стоимости, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету (п. 14 ПБУ 6/01).
При этом при частичной ликвидации годовую сумму амортизации следует определять по аналогии с порядком расчета после модернизации (реконструкции, достройки,
дообрудования) объектов, учитывая новую остаточную стоимость основного средства и
оставшийся срок его полезного использования (п. 60 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003
№ 91н, письмо Минфина России от 15.12.2009 № 03-05-05-01/81).
При выбытии основного средства выполняется списание первоначальной стоимости
объекта со счета 01 “Основные средства” и начисленной амортизации со счета 02
“Амортизация основных средств”. При этом согласно п. 22 ПБУ 6/01 необходимо
последний раз начислить амортизацию в месяце выбытия.
Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации
(остаточная стоимость) определяется при списании объекта основных средств на счете
01 “Основные средства”. Для этого предназначен субсчет 01.09 “Выбытие основных
средств”. Остаточная стоимость объекта основных средств относится в дебет счета
91.02 “Прочие расходы” с последующим списанием на финансовые результаты (убыток
от выбытия).
Согласно п. 79 Методических указаний детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта
основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также
другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания
объектов основных средств.
В целях налогового учета стоимость материалов или иного имущества при демонтаже
или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (кроме
уничтожаемых) включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ)
в периоде оприходования. При этом оценка стоимости материалов производится исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 НК РФ (п. 5, п. 6 ст. 274 НК РФ).
Стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных
при демонтаже (разборке) при ликвидации выводимых из эксплуатации основных
средств, учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли организаций по
мере отпуска в производство (письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-03-
06/1/400).
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли
организаций расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (за
исключением случая продажи с убытком), включая суммы недоначисленной в
соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации,
включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией. Такие расходы можно учесть единовременно на дату подписания
ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного
средства (письмо Минфина России от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (ст. 252 НК РФ). С учетом этого комиссия в акте о частичной ликвидации
указывает причины частичной ликвидации амортизируемого имущества (модернизация,
реконструкция или иная причина), а также определяет долю ликвидируемого
имущества, исчисляемую в процентном отношении амортизируемого имущества,
которая учитывается при расчете первоначальной (остаточной) стоимости и
начисленной амортизации, приходящихся на ликвидируемое имущество (письмо
Минфина России от 27.08.2008 № 03-03-06/1/478).
При положительной реализации ликвидированной части амортизированного имущества
(п. 1 ст. 268 НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от данной
операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В целях налога на имущество частичная ликвидация основного средства изменяет
величину его остаточной стоимости и, следовательно, базу по налогу на имущество
организаций (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).
Более подробно о налоге на имущество см. практический пример “Приобретение
движимого и недвижимого имущества с 01.01.2013 г.”.
Рассмотрим пример, в котором организация проводит частичную ликвидацию основного средства. Материальные ценности, оставшиеся после ликвидации основного средства, приходуются на склад по цене возможной реализации (рыночной стоимости). По второй части объекта продолжает начисляться амортизация с учетом новой остаточной стоимости основного средства и оставшегося срока полезного использования.
Пример
Организация ООО “Торговый Дом” имеет на балансе единый недвижимый
комплекс, частью которого является сооружение, используемое как складское
помещение. Эту часть здания более ранней постройки решено ликвидировать в
целях оптимизации хозяйственной деятельности. По приказу руководителя объект
перерегистрируется как два инвентарных объекта (пропорционально площади).
Часть здания ликвидируется по причине ветхости. Демонтаж произведен силами
подрядчика. Материалы, оставшиеся после частичной ликвидации основного
средства, оприходованы по рыночной стоимости.
Выполняются следующие хозяйственные операции:
1. Расчет суммы амортизации до решения о частичной ликвидации объекта (оформление ведомости амортизации ОС).
2. Разделение объекта основных средств на две инвентарные единицы.
3. Учет выполненных работ по демонтажу объекта основных средств.
4. Списание основного средства (оформление акта о списании объекта
основных средств по форме ОС-4).
5. Оприходованы материальные ценности после ликвидации основного средства (оформление приходного ордера по форме № М-4, акта о списании объекта основных средств по форме ОС-4).
6. Расчет суммы амортизации после изменения стоимости объекта
(оформление ведомости амортизации ОС).
Частичная ликвидация основных средств с оприходованием материалов через выбытие
Пример:
Организация ООО «СД-Строй» имеет на балансе единый недвижимый комплекс, частью которого является пристройка, используемая как складское помещение. Эту часть здания более ранней постройки решено ликвидировать в целях оптимизации хозяйственной деятельности. По приказу руководителя комплекс делится на два отдельных объекта (пропорционально площади). Одновременно с этим, основное средство, имеющее один инвентарный номер, списывается полностью и сразу принимается к учету как два новых инвентарных объекта. Часть здания ликвидируется по причине ветхости. Демонтаж произведен силами подрядчика. Материалы, оставшиеся после частичной ликвидации основного средства, оприходованы по рыночной стоимости.
| № | Дата | Операция | Дт | Кт | Сумма | Документ 1С
Создать на основании |
Пакет документов
Входящий Исходящий Внутренний |
| 1 | Расчет суммы амортизации до решения о частичной ликвидации объекта | ||||||
| 1.1 | 30.09.14 | Начисление амортизации до решения о частичной ликвидации объекта | 20.01 | 02.01 | 114 072,00 | Регламентная операция | Ведомость амортизации ОС |
| 2 | Списание основного средства | ||||||
| 2.1 | 17.10.14 | Начисление амортизации за последний месяц | 20.01 | 02.01 | 114 072,00 | Списание ОС | Акт о списании объекта основных средств (ОС-4) |
| 2.2 | 17.10.14 | Списание первоначальной стоимости ОС | 01.09 | 01.01 | 41 179 992,00 | ||
| 2.3 | 17.10.14 | Списание начисленной за весь срок амортизации | 02.01 | 01.09 | 24 753 624,00 | ||
| 2.4 | 17.10.14 | Списание на расходы остаточной стоимости ОС (убыток) | 91.02 | 01.09 | 16 426 368,00 | ||
| 3 | Принятие к учету двух новых объектов недвижимости в качестве основных средств | ||||||
| 3.1 | 17.10.14 | Оприходованы два новых объекта недвижимости (после их разделения) | 08.04 | 91.01 | 16 426 368,00 | Оприходование товаров | Акт о приемке-передаче здания (сооружения) (ОС-1а) |
| 3.2 | 17.10.14 | Принятие к учету недвижимого имущества в качестве объекта основных средств (Объект 1) | 01.01 | 08.04 | 10 512 876,00 | Принятие к учету ОС | Акт о приемке-передаче здания (сооружения) (ОС-1а) |
| 3.3 | 17.10.14 | Принятие к учету недвижимого имущества в качестве объекта основных средств (Объект 2) | 01.01 | 08.04 | 5 913 492,00 | Принятие к учету ОС | Акт о приемке-передаче здания (сооружения) (ОС-1а) |
| 4 | Учет выполненных работ по демонтажу объекта основных средств | ||||||
| 4.1 | 31.10.14 | Учет выполненных работ подрядчиком при ликвидации ОС | 91.02 | 60.01 | 549 593,22 | Поступление товаров и услуг | Акт выполненных работ |
| 4.2 | 31.10.14 | Учет входного НДС по выполненным работам | 19.04 | 60.01 | 98 926,78 | ||
| 4.3 | 31.10.14 | НДС по выполненным работам подрядчиком принят к вычету | 68.02 | 19.04 | 98 926,78 | Счет-фактура полученный
Поступление товаров и услуг |
Счет-фактура |
| 5 | Списание основного средства (ликвидация объекта 2) | ||||||
| 5.1 | 05.11.14 | Начисление амортизации в месяце выбытия ОС | 20.01 | 02.01 | 41 065,92 | Списание ОС | Акт о списании объекта основных средств (ОС-4) Приказ о частичной ликвидации ОС
Акт об оценке технического состояния ОС |
| 5.2 | 05.11.14 | Списание начисленной за весь срок амортизации | 02.01 | 01.09 | 41 065,92 | ||
| 5.3 | 05.11.14 | Списание первоначальной стоимости ОС | 01.09 | 01.01 | 5 913 492,00 | ||
| 5.4 | 05.11.14 | Списание на расходы остаточной стоимости ОС (убыток) | 91.02 | 01.09 | 5 872 426,08 | ||
| 6 | Оприходованы материальные ценности после ликвидации основного средства | ||||||
| 6.1 | 05.11.14 | Учет материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основного средства (запчасти) | 10.05 | 91.01 | 135 844,00 | Оприходование товаров | Акт о списании объекта основных средств (ОС-4) Приходный ордер (М-4) |
| 6.2 | 05.11.14 | Учет материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основного средства (строительные материалы) | 10.01 | 91.01 | 5 900,00 | ||
| 7 | Расчет суммы амортизации нового объекта (после разделения) | ||||||
| 7.1 | 30.11.14 | Начисление амортизации по принятому объекту основных средств | 20.01 | 02.01 | 73 006,08 | Регламентная операция | Ведомость амортизации ОС |
Правила подготовки акта
В процессе ликвидации основных средств в обязательном порядке нужно задокументировать данный процесс и составить акт о ликвидации основных средств. Акт ликвидации основных средств готовится по результатам инвентаризации.
В настоящее время унифицированные формы бухгалтерского учета перестали быть обязательными для использования. Поэтому бухгалтеры при подготовке акта могут разработать форму акта самостоятельно. На это указывает и информация Минфина №ПЗ-10/2012. Если компания разрабатывает бланк самостоятельно, то его необходимо закрепить в учетной политике для бухгалтерского учета.
Но достаточно часто бухгалтеры используют унифицированную форму акта о списании основных средств №ОС-4. Она была утверждена Госкомстатом в Постановлении от 2003 года №7. Унифицированный бланк позволяет не допустить ошибок и учесть все обязательные сведения, которые должны содержаться в этом документе.
В графе «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухучету или восстановительная стоимость» по объектам ОС, которые проходили переоценку, указывается восстановительная стоимость по последней переоценке. Если объекты не проходили переоценку, то прописывается первоначальная оценка на момент принятия ОС к учету.
В графе с суммой амортизации указывается сумма амортизации с момента первоначальной эксплуатации.
В Инструкции № 157н (в редакции Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 № 64н
) содержатся указания, которые бухгалтерам еще потребуется осмыслить. Понадобится корректировка привычного алгоритма выбытия основного средства, в том числе путем его списания. Согласно новой редакции п. 34 Инструкции № 157н выбытие основных средств (в том числе в результате прекращения признания объекта в качестве актива субъекта учета (выбытия с балансового учета)) осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом). Однако в силу
п. 4 Положения
о списании в отношении отдельных видов имущества бюджетных и автономных учреждений решение соответствующей комиссии должно быть согласовано с федеральными органами государственной власти, в ведении которых находятся учреждения. К такому имуществу относятся:
- движимое и недвижимое имущество, находящееся у федеральных казенных учреждений на праве оперативного управления;
- недвижимое имущество (включая объекты незавершенного строительства), а также особо ценное движимое имущество, закрепленное за федеральными бюджетными или автономными учреждениями учредителем либо приобретенное за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества.
У казенных учреждений в отношении всего имущества при его списании требуется согласование. Таким образом, при выбытии (списании) вышеуказанного имущества комиссии необходимо подготовить соответствующие документы о принятом решении и направить их собственнику для согласования. Это подтверждается и новой редакцией п. 52 Инструкции № 157н, согласно которой к отражению в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств с забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении» либо с соответствующих счетов аналитического учета счета 10100 «Основные средства» принимаются акты при наличии согласования решения о списании объектов основных средств в случаях, предусмотренных законодательством РФ, с собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя и (или) собственника имущества) и утверждающей надписи руководителя учреждения на актах. То есть Инструкцией № 157н подтверждается необходимость согласования с собственником решений, принятых комиссией по поступлению и выбытию активов, в случаях, предусмотренных законодательством. Причем такое согласование необходимо при выбытии как с балансового счета 10100, так и с забалансового счета 02. Обратите внимание, что в Инструкции № 157н исключений или каких-либо условий для этого не сделано. Кроме того, в п. 52 Инструкции № 157н
указано, что отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств с забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении»
до утверждения в установленном порядке решения о списании (выбытии) объекта ОС и реализации мероприятий, предусмотренных актом о списании, не допускается
.
В целях упорядочивания процедуры списания имущества согласно требованиям СГС ОС в учетной политике учреждения целесообразно указать примерно следующее:
- Решение об утрате объектом имущества потребительских свойств, а также решение об утрате критериев отнесения к объектам основных средств принимаются комиссией по поступлению и выбытию нефинансовых активов. Решения оформляются протоколом в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию не позднее следующего рабочего дня после заседания комиссии. Второй экземпляр протокола направляется в комиссию по списанию основных средств.
- Бухгалтерия на основании протокола готовит документы на списание не позднее одного рабочего дня с момента получения протокола комиссии.
- Комиссия по списанию основных средств оформляет акты на списание и другие документы согласно Положению о списании, а затем направляет документы собственнику на согласование.
- После получения документов на списание объектов имущества и согласия собственника документы комиссией по списанию передаются в бухгалтерию.
- Бухгалтерия осуществляет снятие соответствующих объектов с балансового учета, а после завершения комиссией мероприятий по ликвидации объектов – отражает их списание с бухгалтерского (забалансового) учета.
Порядок документооборота, а также последовательность действий при принятии решения о выбытии актива, в том числе при списании имущества, необходимо описать в локальных актах учреждения.
Примерная форма приказа на списание объекта основных средств
Предприятие при списании ОС должно действовать последовательно, чередуя следующие этапы:
- Создается комиссия по выбытию ОС, которая утверждается приказом главы организации.
В приказе закрепляется список участников, среди которых должен быть главный бухгалтер и лица, за которыми закреплены объекты. Комиссия проверяет, как работает ОС, можно ли его починить; определяет причины выбытия; устанавливает, какие детали можно будет использовать повторно и т. д.
- Комиссия оформляет свое заключение после проверки ОС.
- На основании выводов комиссии руководитель делает заключение о дальнейших действиях с ОС и подписывает приказ на списание или частичную ликвидацию.
Методические указания не обозначают необходимость приказа. Они требуют создать единственный документ — акт о списании, который утверждается всеми участниками процесса: комиссией и руководителем. Однако, например, унифицированная форма акта о списании ОС-4 предусматривает указание основания для его составления.
В период простоя ОС может быть переведено на консервацию. Данная процедура включает комплекс мероприятий по сохранению целостности и исправности имущества, пока его не начнут использовать в деятельности вновь.
Порядок консервации объектов разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно. Следует иметь в виду, что перевод на консервацию простаивающего оборудования не является обязанностью компании, такое решение принимается руководством компании.
Затраты на консервацию и на вывод из неё оборудования включаются в расходы предприятия в текущем периоде. При переводе на консервацию следует иметь в виду, что имущество на этот период не будет освобождено от обложения налогом на имущество. А вот начисление амортизации следует приостановить при консервации объекта на срок более трех месяцев (п. 2 ст. 322 НК РФ).
Как проводится списание ОС, период амортизации которых не прошел
Если принято решение о ликвидации полностью амортизированного оборудования с нулевой остаточной стоимостью, то сделать это будет достаточно просто. Проданное или утилизированное имущество полностью списывается с учета. При этом потребуется начислить НДС. Все расходы по ликвидации будут учитываться как внереализационные. Восстанавливать налог на добавленную стоимость ликвидированного ОС со 100% износом не нужно, что подтверждается положениями ст. 170 НК РФ.
Если же организация приняла решение избавиться от активов с остаточной стоимостью, убыток от списания одновременно отражается в бухгалтерском и налоговом учете. Если после ликвидации оборудования остались материалы, то они оприходуются и рассматриваются как внереализационный доход.
Спорным вопросом остается необходимость восстановления НДС, если имущество (здания, автотранспортные средства, технологическое оборудование) полностью не списаны. Положения законодательства прямо не указывают на подобную необходимость. Предприятие приняло входную сумму налога к вычету, в свою очередь, используя оборудование в операциях, облагаемых НДС, при этом дальнейшее применение ОС значения не имеет.
Тем не менее, если руководство приняло решение не восстанавливать налог, ФНС может выставить свои требования. Однако существующая судебная практика показывает, что арбитраж часто становится на сторону организаций.
Составление акта по форме ОС-4 происходит тогда, когда организации необходимо списать с учета какие-то основные средства.
Как правильно оформить акт о списании основных средств по форме ОС-4
Акт можно заполнять вручную или на компьютере.
Важное условие лишь одно: он должен содержать оригиналы подписей руководителя предприятия, а также членов комиссии по списанию.
Заверять бланк печатью строгой необходимости нет – с 2016 года юридические лица законом освобождены от обязанности использовать в своей работе различного рода клише и штемпели.
Акт составляется минимум в двух экземплярах :
- один из которых передается в бухгалтерию предприятия, чтобы в дальнейшем на его основании бухгалтер мог отразить списание указанного в акте имущества,
- второй остается у материально-ответственного лица, который затем отдает его на склад для того, чтобы либо утилизировать основное средств либо реализовать его.
В случае необходимости могут быть созданы и дополнительные копии акта.
Как и сколько времени хранить акт
Весь период действия акт необходимо хранить в составе прочей актуальной документации в отдельной папке. После того, как у него истечет срок годности, его нужно передать в архив предприятия, где он должен содержаться срок, установленный нормативными документами компании или законодательством РФ (но не менее трех лет ), после чего его можно уничтожить.
Каждое предприятие располагает основными средствами, выраженными в неденежной форме.
В качестве таковых могут выступать материалы, оборудование, продукция и т.д.
Все основные средства имеют определенный срок использования, по истечению которого они подлежат списанию и дальнейшему уничтожению или утилизации.
Все процедуры указанного характера должны быть оформлены в соответствии с установленными правилами.
Перед тем как списать основные средства, необходимо выполнить ряд действий. Прежде всего, создается , цель которой — определение необходимости списания и дальнейшего уничтожения ОС.
Специалисты осматривают объекты, определяют наличие/отсутствие причин для их списания.