Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Самые важные изменения по НДС с 1 января 2023 года». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Иногда компании и предприниматели обязаны платить НДС не за себя, а за своего контрагента. В таких случаях они признаются налоговыми агентами. Например, агентом по НДС компания становится при аренде или покупке имущества у органов государственной власти, при работе по договору товарищества / доверительного управления имуществом и некоторым другим. Агентский НДС необходимо платить вне зависимости от того, является ли сам агент плательщиком этого налога или нет.
Единый налоговый счет
С 1 января 2023 года каждому налогоплательщику (организации) будет открыт единый налоговый счет. Он предназначен:
-
для поступления денежных средств, признаваемых единым налоговым платежом;
-
для выполнения обязательств организации перед бюджетом.
На едином налоговом счете будет формироваться сальдо – разница между внесенным ЕНП и совокупной обязанностью налогоплательщика. Сальдо может быть:
-
положительным (ЕНП больше совокупной обязанности);
-
отрицательным (ЕНП меньше совокупной обязанности). Это тревожный знак, который говорит о задолженности организации перед бюджетом;
-
нулевым (ЕНП равен совокупной обязанности).
IV. Распределение ЕНП
Отраженные по единому налоговому счету суммы налоговый орган самостоятельно засчитывает в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате конкретных налогов, страховых взносов в следующей последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ:
- недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
- налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;
- пени;
- проценты;
- штрафы.
Если на момент распределения суммы ЕНП недостаточно для покрытия всех налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, распределение производится в соответствии с приведенной последовательностью пропорционально суммам налоговых обязательств (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Приведенная схема уплаты и распределения применяется к большинству платежей, предусмотренных НК РФ, но есть и исключения (см. п. 1 ст. 58 НК РФ). Вне состава ЕНП уплачиваются и учитываются налоговыми органами:
- госпошлина (за исключением госпошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ),
- авансовые платежи по НДФЛ, вносимые иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента.
Данные платежи не входят в совокупную обязанность и не учитываются на едином налоговом счете (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Могут уплачиваться не в составе ЕНП (на усмотрение плательщика):
- налог на профессиональный доход,
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
VII. Чего ждать в новом году
На начало 2023 г. ФНС сформирует сальдо единого налогового счета каждой организации и каждого физического лица на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных налоговых обязательств, излишне перечисленных денежных средств, внесенных авансовых платежей.
В суммы неисполненных обязанностей не будут включены:
- недоимки, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания;
- недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которого приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 года полностью или в части в результате принятия судом обеспечительных мер.
- налога на профессиональный доход, госпошлины, в отношении уплаты которой не выдан исполнительный документ, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, авансовых платежей по НДФЛ в отношении иностранных граждан, работающих по найму на основе патента (эти платежи не пропадут, но учитываются они ФНС России отдельно – не на едином налоговом счете);
- налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.
Излишне перечисленными для отражения на едином налоговом счете не будут признаны суммы:
Срок уплаты НДС организациями и ИП на спецрежимах
Как известно, плательщики налога при УСН и ЕНВД освобождены от уплаты НДС. Но в некоторых ситуациях спецрежимникам все-таки приходится уплачивать НДС:
Александр Ильин, налоговый консультант
В статье подняты проблемы, которые возникают у организаций в периоде превышения лимита выручки, когда появляется необходимость перейти на ежемесячную уплату налога.
Если выручка больше 2 млн рублей уже в первом месяце квартала, то у бухгалтера не возникает вопроса, когда за этот месяц отчитываться и платить налог. Понятно, что это нужно сделать до 20-го числа следующего месяца. Сложности появляются, когда лимит выручки превышен во втором или третьем месяце квартала. Причина трудностей в том, что в Налоговом кодексе не прописан порядок сдачи декларации и уплаты налога за эти месяцы.
Во втором квартале 2006 года у организации не было превышения ежемесячной выручки в 2 млн руб. Допустим, в третьем квартале показатели выручки будут следующие:
июль — 1,3 млн руб.
август — 2,3 млн руб.
сентябрь — 2,1 млн руб.
Допустим, показатель 2 млн рублей пройден 25 августа. Следовательно, с этого месяца компания должна перейти на ежемесячный НДС. За август она отчитается и заплатит налог до 20 сентября. По логике и за июль нужно сдать декларацию и перечислить НДС в тот же срок. Но налоговики на местах считают иначе. Они штрафуют компании за несвоевременную сдачу декларации за июль и требуют заплатить пени за просрочку перечисления июльского НДС!
Инспекторы считают, что организации должны отчитываться ежемесячно с начала квартала, в котором превышен лимит выручки. То есть декларацию за июль, если следовать условиям нашего примера, нужно сдать до 20 августа. Но ведь о превышении компания узнала только 25 августа!
Тем не менее налоговики активно штрафуют организации по статье 119 НК РФ. Примером тому служит многочисленная арбитражная практика (например, постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 03.04.06 № Ф04-2302/2006 (20893-А27-25), Северо-Западного округа от 25.07.05 № А56-1513/05).
Судьи встают на сторону плательщиков НДС и отказывают налоговым инспекциям. Основание первое: Налоговым кодексом не установлен срок сдачи декларации по НДС за месяц, предшествующий месяцу, в котором произошло превышение выручки. Основание второе: организация не может заранее знать, что ее выручка во втором или третьем месяце квартала будет больше лимита. И если компания сдаст декларацию за июль 2006 года до 20 сентября этого же года, нельзя штрафовать предприятие за несвоевременное представление отчетности.
Отмечу, еще в 2002 году МНС России разъяснило порядок сдачи ежемесячных деклараций при переходе с поквартальной на ежемесячную уплату НДС (письмо от 28.03.02 № 14-1-04/627-М233). Отчитываться нужно до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором превышен лимит выручки. Еще раз вернемся к нашему примеру: декларации за июль и август нужно сдать до 20 сентября.
Точку в споре по поводу несвоевременной сдачи декларации поставил Минфин России (письмо от 05.05.06 № 03-02-07/1-114). Специалисты финансового ведомства считают, что неправомерно штрафовать организации по статье 119 НК РФ за несвоевременную сдачу декларации, если выручка превысила лимит во втором или третьем месяце квартала.
Пени: быть или не быть?
Итак, благодаря разъяснениям Минфина России компания решит проблему со сдачей декларации при возврате на ежемесячный НДС. Неясным остался еще один вопрос. Налоговики требуют уплаты пеней, поскольку, по их мнению, срок перечисления налога пропущен. Если лимит выручки превышен в августе и компания не перечислит НДС за июль до 20 августа (а в нашем примере она это сделать не может просто физически), то с 21 августа ей будут начисляться пени за несвоевременную уплату налога (письмо МНС России от 28.03.02 № 14-1-04/627-М233).
Получается, что компания должна была заплатить налог раньше, чем у нее возникнет такая обязанность. Однако предвидеть то, что выручка превысит лимит, организация не могла. А обязанности платить НДС ежемесячно у нее не было, пока не было превышения. Поэтому требование о начислении пеней неправомерно. Но, к сожалению, компании придется доказывать это в суде.
Комментарий редакции
Не будем заканчивать обсуждение проблемы на столь пессимистичной ноте и обратим внимание на три аргумента в пользу компаний.
1. Если инспекция собирается оштрафовать предприятие за несвоевременную сдачу декларации при возврате на ежемесячную уплату НДС, стоит предъявить налоговикам упомянутое письмо финансового ведомства и сослаться на подпункт 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ. Тот факт, что организация следовала разъяснениям Минфина, освобождает ее от штрафа.
2. Важный момент, связанный со сдачей декларации. Если превышение выручки произошло в последнем месяце квартала, то, по мнению судов, достаточно сдать квартальную декларацию. Отчетность за каждый месяц квартала представлять не нужно (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 26.02.06 № А79-7032/2005, Западно-Сибирского округа от 24.04.06 № Ф04-2171/2006 (21367-А27-25)).
3. В споре по пеням дополнительным доводом может стать следующий посыл. Налогоплательщик должен точно знать, когда и в каком порядке он должен платить налоги (п. 6 ст. 3 НК РФ). Неясность трактуется в пользу плательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). А порядок уплаты налога при утрате права на ежеквартальную уплату НДС кодексом не установлен, поэтому начислять пени нельзя.
Порядок для оплаты НДС: некоторые особенности
Общее правило: оплата НДС производится по месту регистрации налогоплательщика. Это же касается и налоговых агентов, включая сроки оплаты.
Если иностранная организация что-то продает на территории России (или оказывает услуги) и не состоит на учете в ФНС в качестве налогоплательщика, то оплата НДС по таким операциям производится одномоментно с осуществлением расчетов с этой иностранной организацией.
Банк, который обслуживает налогового агента по таким операциям, следит: принимает платежку на перечисление денег иностранной компании за проданные товары (оказанные услуги) только если одновременно производится оплата НДС. Другими словами, банк следит, чтобы были две платежки: на перечисление денег иностранной фирме и вторая платежка на оплату НДС. Причем, НДС в таких случаях платится со счета, открытого в этом же банке.
Уплата не равными частями
Согласно Информационному сообщению Налоговой инспекции налог на добавленную стоимость можно уплачивать не равными частями. Но главное, чтобы на срок уплаты была уплачена необходимая сумма и зачислена на необходимый КБК. То есть можно заплатить в первом месяце всю сумму и больше не платить два месяца. Или уплатить в первом месяце половину и во втором месяце половину всей необходимой суммы за квартал. Рассмотрим на примере.
Пример 2.
ООО «Успех» подало декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года. В декларации в первом разделе сумма указана сумма налога, которую необходимо уплатить в бюджет в размере 38 000 рублей. Чтобы уплатить налог в бюджет нужно поделить 39000 на 3 месяца. 39000/3=13000 рублей. Таким образом уплата налога будет производится следующим образом:
- До 25 апреля — 13000 рублей;
- До 25 мая — 13000 рублей;
- До 25 июня — 13000 рублей.
Но можно поступить и другим образом: уплатить до 25 апреля, к примеру, 20 000 рублей, до 25 мая 6000 рублей и до 25 июня еще 13000 рублей. Законом не запрещено такое дробление при наличии на лицевом счете налогоплательщика суммы не менее 1/3 от суммы налога за квартал в каждом месяце квартала, следующего за отчетным, до 25 числа.
Когда, как и кому сдается декларация по НДС за 3-й квартал
Скоро завершится очередной квартал текущего года. А значит, наступит время для плательщиков налога на добавленную стоимость исполнить перед налоговыми органами обязанность по представлению декларации. Декларация по НДС за 3-й квартал подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Отчитываются организации в инспекцию, в которой зарегистрированы.
Подробнее о том, как заполнить декларацию, изучите в статье
.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При отсутствии деятельности организация имеет право на представление единой упрощенной налоговой декларации, которая заменит сдачу декларации по НДС. Следует помнить, что крайний срок для представления этой декларации наступает немного раньше — это 20-е число следующего за кварталом месяца.
Как составляется и когда сдается единая упрощенная декларация, смотрите в статье
.
Добавим также, что начиная с 2015 года декларация по НДС сдается большинством плательщиков только в электронном формате, в то время как единую упрощенную декларацию можно представить любым способом: электронно, по почте, непосредственно в инспекцию.
Формирование грамотных отчетов по косвенному налогу
По косвенному налогу на добавленную стоимость отчётный период составляет 3 месяца. Вносить деньги нужно не позднее 10 дней после сдачи отчета.
- Актуальные сроки сдачи отчетов за каждый квартал, прописанные законом и соответствующей статьей:
- Первый – до 15 мая.
- Второй – до 15 августа.
- Третий – до 15 ноября.
- Четвертый – до 15 февраля.
- Отчет оформляется по специальной форме. Если плательщик ввозит на территорию республики изделия для реализации из РФ, Беларуси, Армении или Кыргызстана, то необходимо:
- Оплатить налог согласно кодекса в размере 12%, а также согласно кбк ндс казахстан с номером 105115;
- Предоставить ФНО 320.00 и специальное заявление, составленное по форме 328.00. (с учетом каждого представленного в бланке пункта). Сделать это необходимо до 20 числа того месяца, который считается следующим за месяцем, когда выполнялся импорт продукции.
Уплата НДС в 2021 году: сроки уплаты
Покажем эти сроки в таблице.
| Период | До какого числа платить НДС |
| IV квартал 2021 г. | 25 января 2021 г. |
| 25 февраля 2021 г. | |
| 25 марта 2021 г. | |
| I квартал 2021 г. | 25 апреля 2021 г. |
| 27 мая 2021 г. | |
| 25 июня 2021 г. | |
| II квартал 2021 г. | 25 июля 2021 г. |
| 26 августа 2021 г. | |
| 25 сентября 2021 г. | |
| III квартал 2021 г. | 25 октября 2021г. |
| 25 ноября 2021 г. | |
| 25 декабря 2021 г. |
Когда действует запрет на уплату НДС частями?
Ограничения на уплату 1/3 НДС содержатся в ст. 174 НК РФ:
- Для плательщиков, указанных п. 5 ст. 173 НК РФ.
- Для компаний, являющихся торговыми партнерами иностранных контрагентов, не зарегистрированных в качестве плательщика налогов на территории РФ, если последние выполняют для них работы или оказывают услуги. Российские компании являются в данной ситуации налоговыми агентами по отношению к своим иностранным партнерам.
Для перечисленных категорий установлены отдельные сроки проведения окончательного расчета с бюджетом по НДС:
- для первой группы — до 25-го числа месяца, следующего за кварталом;
- для второй группы — в момент перечисления денег за произведенные работы или услуги.
Отчитываться по НДС нужно в инспекцию по месту регистрации не позднее 25-го числа месяца, идущего за налоговым периодом.
Особенности расчета НДС
Базовая формула расчета сбора предполагает исчисление соответствующего налога, исходя из величины установленной государством ставки, а также величины налоговой базы. Касательно первого параметра — он может быть представлен в трех разновидностях.
- Во-первых, есть нулевая ставка НДС. Она устанавливается для товаров, которые экспортируются в Россию, тех, что реализуются в рамках процедуры свободной зоны на таможне, а также услуг по международным транспортным перевозкам.
- Во-вторых, есть ставка 10%. По ней рассматриваемый налог исчисляется при продаже продовольствия, товаров для детей, книг, медицинских товаров.
- В-третьих, есть ставка 18%. По ней облагаются НДС остальные товары, работы и сервисы.
База для рассматриваемого налога — это величина выручки организации.
В НК РФ имеется возможность не платить НДС при осуществлении облагаемых операций (реализации и пр.), используя освобождение от НДС по ст. 145 НКРФ. Такая возможность предоставляется налогоплательщикам, у которых совокупная выручка от реализации за октябрь, ноябрь и декабрь 2022 г. не превысила 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Напомним, что для получения такого освобождения необходимо соблюсти определенную процедуру: следует направить в свою налоговую инспекцию письменное уведомление о применении освобождения по ст. 145 НК РФ и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ). Эти документы нужны, чтобы налоговая инспекция могла убедиться, что налогоплательщик соблюдает необходимое условие по выручке.
При этом в силу специального указания в п. 6 ст. 145 НК РФ для организаций и ИП, перешедших с УСН на ОСНО, документом, подтверждающим право на освобождение, будет являться выписка из книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН. Опять же никаких специальных требований к этому документу нет. Поэтому составить эту выписку можно в произвольной форме, также указав итоговые данные книги за три месяца.
Здесь все зависит от того, при каком режиме были приобретены ОС и НМА: в периоде применения УСН или ранее – до перехода на УСН (когда компания применяла ОСНО).
Для второго случая п. 3 ст. 346.25 НК РФ позволяет с будущего года продолжать амортизировать «недосписанную» стоимость ОС и НМА и учитывать сумму амортизации при расчете налога на прибыль. А вот как списать основные средства при переходе на общую систему, если они были куплены при УСН? Ответ – никак. Это объясняется тем, что стоимость таких объектов уже была перенесена на расходы, учитываемые при расчете «упрощенного» налога.
Дело в том, что если организация платит «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, стоимость амортизируемого имущества, приобретенного на УСН, списывают с момента ввода его в эксплуатацию равными долями до конца текущего года (подп. 1 и 2, абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Соответственно, к моменту перехода на ОСНО все расходы на приобретение основных средств будут полностью учтены при расчете налога за текущий год. Поэтому остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного на УСН, на дату перехода на общую систему будет равна нулю. В этой связи приведем письмо Минфина России от 14.06.2019 № 03-04-05/43643, в котором подтверждено, что норма, аналогичная п. 3 ст. 346.25 НК РФ, для случаев, когда основные средства и НМА приобретены в период применения «упрощенки» с объектом налогообложения в виде доходов, в главе 26.2 НК РФ отсутствует.
Как оплачивать НДС налоговому агенту
Обязанность налогового агента — рассчитать, удержать и перечислить в бюджет платежи по НДС. Это происходит в том случае, если получатель дохода не является плательщиком НДС. При этом нет разницы, является ли организация плательщиком НДС или находится на специальном налоговом режиме.
При этом следует учитывать такие особенности:
- Компания-плательщик НДС сможет принять к вычету суммы уплаченного агентского НДС.
- Если у налогового агента отсутствует возможность удержать НДС (например, из-за отсутствия денежных расчетов) — необходимо письменно уведомить об этом налоговую инспекцию. Срок для уведомления — 1 месяц. Отсчет срока начинается со дня, когда компания узнала о невозможности удержания налога.
- Суммы НДС, удержанные агентом при приобретении работ, товаров или услуг у иностранных компаний, должны быть перечислены в бюджет в день оплаты иностранному поставщику.
- С 2019 года при покупке электронных услуг у иностранных компаний (например, Гугл) российские налогоплательщики не исчисляют и не удерживают НДС.
Сроки сдачи отчетности и уплаты налогов (взносов)
Можно ли как-то избежать оплаты ежемесячных авансовых платежей платить поквартально? Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее го числа Наша фирма освобождена от уплаты НДС по ст. НК РФ. Наше предприятие не малое является плательщиком налога на добавленную стоимость. Перейти на помесячную уплату НДС фирма должна с того квартала, в котором она превысила установленный лимит. Ежеквартально по итогам работы за квартал без уплаты ежемесячных платежей. Оплата осуществляется по курсу Национального Банка Республики Беларусь на дату оплаты. Уплата НДС в годах — сроки уплаты данного налога зависят от особенностей правоотношений, в которые вступает налогоплательщик — может осуществляться ежеквартально, ежемесячно или в привязке к конкретным юридически значимым событиям. Организации, применяющие общую систему налогообложения, то есть плательщики налога на прибыль, вправе перечислять его в бюджет по Таким образом, ежемесячная величина авансового налога к оплате в Земельный налог. Что изменилось в НДС на услуги в электронной форме в году?